| אודות Deloitte - דברי פתיחה |
2 |
| תוכן עניינים |
4 |
| פרק 1 – מה חדש בשנת המס 2025 |
10 |
| 1.1 תיקונים למיסוי חברת מעטים ובעל השליטה בה החל מיום 1.1.2025: תוספת למס על רווחים לא מחולקים והרחבת המיסוי של חברות ארנק כאילו התקבלו בידי היחיד |
11 |
| 1.2 הוראת שעה המאפשרת פירוק חברות עד 31.12.25 או העברת נכסים לבעלי מניות יחידים עד 30.11.25 בדחיית מס ובפטור ממס רכישה |
13 |
| 1.3 החל משנת 2025 הטלת מס נוסף של 2% על הכנסות גבוהות של יחיד ממקורות הוניים (הכנסות שאינן מיגיעה אישית) |
19 |
| 1.4 הקפאת עדכוני מס (כגון תקרות הכנסה, נקודות זיכוי וכו') בשנות המס 2025-2027 |
22 |
| 1.5 הקצאת מספרי חשבוניות ע"י רשות המסים בעסקאות מעל לסכום מסוים, בלעדיהם לא ניתן לנכות תשומות |
23 |
| 1.6 הוצאות ותשומות שלא יותרו בניכוי לפי חוקי מס שונים (סימן ד' לחוק להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) |
26 |
| 1.7 הקלות מס לשינויי מבנה לעניין חלק ה2 לפקודת מס הכנסה - תיקון 279 לפקודה |
28 |
| 1.8 תיקוני מע"מ שונים בחוק יעדי התקציב לשנת 2025 (תיקונים מס' 64-66 לחוק מע"מ) |
31 |
| 1.9 החל משנת 2025 - הגדלת תשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות |
34 |
| 1.10 הקפאה והפחתה של דמי ההבראה בשנת 2025 |
35 |
| 1.11 נוהל גילוי מרצון הוראת שעה עד ליום 31.8.2026 – מסלול מזוהה בלבד |
36 |
| 1.12 מתן נקודות זיכוי למשרתי מילואים כלוחמים החל משנת 2026 |
39 |
| פרק 2 - היערכות לקראת תום שנת המס 2025 ותחילת שנת 2026: חברות, יחידים, רווח וקיזוז הפסדים מני"ע סחירים, מפקד המלאי |
41 |
| 2.1 חברות - היערכות לקראת תום שנת המס 2025 ותחילת שנת המס 2026 |
42 |
| 2.2 יחידים - היערכות לקראת תום שנת המס 2025 ותחילת שנת המס 2026 |
50 |
| 2.3 רווחים וקיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים |
59 |
| 2.4 מפקד המלאי ונוהל השמדת מלאי |
65 |
| פרק 3 - נתונים רלבנטיים לדוח המס 2025: הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים |
70 |
| 3.1 נתונים לתיאום הוצאות עודפות לשנת המס 2025 |
71 |
| 3.2 נתונים לחישוב המס לשנת המס 2025: מדרגות מס, נקודות זיכוי, תקרות |
83 |
| 3.3 הלוואות לצדדים קשורים- ריבית לפי סעיף 3(ט) וסעיף 3(י) לפקודה |
88 |
| 3.4 זיכוי ממס בשל תרומות למוסדות ציבור |
95 |
| 3.5 חובת ניהול מערכת חשבונות כפולה לפי הוראות ניהול ספרים לשנת המס 2025 |
101 |
| 3.6 תקופת השמירה על מערכת החשבונות ומסמכים אחרים ושמירת תיעוד חוץ (לרבות דיווח על הוצאות עובדים) באמצעות סריקה ממוחשבת |
102 |
| פרק 4 - מיסוי יחידים: בעל עסק זעיר, חישוב נפרד לבני זוג, קביעת תושבות, עולים חדשים, תגמול הוני, נאמנויות, הוצאות שהייה לתושב חוץ |
110 |
| 4.1 מסלול מס הכנסה לבעל עסק זעיר המאפשר לנכות הוצאות בשיעור 30% מהמחזור, במקום הוצאות בפועל |
111 |
| 4.2 הזכאות לחישוב נפרד במיסוי הכנסות בני-זוג |
118 |
| 4.3 קביעת תושבות בישראל |
119 |
| 4.4 מיסוי עולים חדשים ותושבים חוזרים |
128 |
| 4.5 תגמול הוני לעובדים ומנהלים |
138 |
| 4.6 מיסוי נאמנויות |
150 |
| 4.7 ניכוי הוצאות שהייה של תושבי חוץ בישראל |
160 |
| פרק 5 - מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה: מיסוי משיכות לפי סעיף 3(ט1), תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בחברת מעטים, מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 – פירוק והעברת נכסים |
162 |
| 5.1 מיסוי משיכות כספים או שימוש בנכסים על ידי בעל מניות מהותי - סעיף 3(ט1) לפקודה |
163 |
| 5.2 תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בחברת מעטים וחלופות להימנע מכך באמצעות חלוקת דיבידנד – סעיפים 81א עד 81ו לפקודה |
172 |
| 5.3 מיסוי "חברות ארנק" החל משנת 2025: ייחוס ההכנסה החייבת של חברת מעטים ליחידים, הנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל שליטה בה או מפעילות עתירת יגיעה אישית של "בעל מניות פעיל" בה |
180 |
| 5.4 הוראת שעה בשנת 2025 המאפשרת פירוק חברות או העברת נכסים לבעלי מניות יחידים בדחיית מס ובפטור ממס רכישה |
188 |
| פרק 6 - מיסוי כללי: דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן |
193 |
| 6.1 דיווח לצרכי מס על בסיס מזומן או בסיס מצטבר- הוראת ביצוע 8/2012 של רשות המסים ופס"ד מיקוד (מחוזי) |
194 |
| 6.2 מסלול ירוק להעברות כספים לחו"ל בפטור מניכוי מס במקור לצורך השקעות/מתן הלוואות, ובלי צורך לקבל אישור של פקיד השומה |
198 |
| 6.3 מיסוי פעילות באמצעות תשלום מבוזר (אסימונים וירטואליים) |
200 |
| 6.4 החוק לצמצום השימוש במזומן |
212 |
| פרק 7 - הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח |
216 |
| 7.1 הודעות, הצהרות ודיווחים מסוימים לרשויות המס |
217 |
| 7.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים - מס הכנסה |
223 |
| 7.3 קבלת חוות דעת החייבת בדיווח |
238 |
| 7.4 פעולות (תכנוני מס) חייבים בדיווח לרשויות המס |
240 |
| פרק 8 – מכירת מניות, שינויים בהון, חלוקות רווחים ומכירת זכויות בתמורה מותנית: רווחים ראויים לחלוקה, ייחוס הוצ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון, מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים, SAFE |
244 |
| 8.1 רווחים ראויים לחלוקה בעת חישוב רווח הון ממכירת מניות |
245 |
| 8.2 ייחוס הוצאות מימון והוצאות הנהלה וכלליות להכנסות מדיבידנד לפי סעיף 18(ג) לפקודה |
247 |
| 8.3 חלוקה מתוך הכנסות שלא חויבו במס |
254 |
| 8.4 מיסוי רכישה עצמית של מניות כעסקה דו-שלבית שיש למסות בגינה את בעלי המניות בשל קבלת דיבידנד רעיוני |
266 |
| 8.5 היבטי מס הכרוכים ברכישה עצמית של אגרות חוב ובהסדרי חוב - סקירת חוזר מס הכנסה מספר 2/2010 |
273 |
| 8.6 סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי סעיף 303 לחוק החברות (הפחתת הון) - סקירת חוזר והחלטת מיסוי של רשות המסים |
278 |
| 8.7 מכירת זכויות בתאגיד הכוללות תמורות שיועברו למוכר במועדים עתידיים - עמדת רשות המסים |
281 |
| 8.8 סיווג לצורכי מס של מניות בכורה - עמדת רשות המיסים |
282 |
| 8.9 סיווג תשלום לחברת אם בגין הענקת מכשירים הוניים לעובדי חברת הבת- עמדת רשות המסים |
284 |
| 8.10 הנחיות רשות המסים בעניין היבטי מס שיחולו בהשקעה באמצעות SAFE |
286 |
| פרק 9 - מס ערך מוסף |
288 |
| 9.1 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המסים- מע"מ ומכס |
289 |
| 9.2 נוהל תיקון חשבונית וטיפול בחובות אבודים |
294 |
| 9.3 חובת הגשת דו"ח שנתי של עוסק הרשום באיחוד עוסקים |
298 |
| 9.4 מע"מ - הגשת דוח מפורט ודיווח מקוון |
300 |
| 9.5 מע"מ - דיווח על בסיס מזומן, המועד להוצאת חשבונית, חובת ציון מספר רישום של קונה על גבי חשבונית מס, החזר עודף מס תשומות ועוד |
303 |
| 9.6 נוהל קריטריונים להחלת סעיף 20 לחוק מע"מ- רשות לשלם מס במקום החייב בו באמצעות חשבונית עצמית |
306 |
| פרק 10 - תמריצים |
308 |
| 10.1 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 73 |
309 |
| 10.2 הטבות למפעל טכנולוגי מועדף ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד- תיקון 73 לחוק לעידוד השקעות הון ותקנות מכוחו |
316 |
| 10.3 החוק לעידוד השקעות הון - תיקון מספר 68 (מפעל מועדף) |
330 |
| 10.4 חלוקת דיבידנד שמקורו במפעל שקיבל הטבות של החוק לעידוד השקעות הון |
338 |
| 10.5 תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון- ביטול האפשרות לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים והוראת שעה לשנה (שהסתיימה ביום 15/11/2022) לתשלום מס מופחת על "רווחים כלואים" |
341 |
| 10.6 חוק לעידוד תעשייה עתירת ידע (הוראת שעה לתקופה 31.7.2023 עד 31.12.2026) |
348 |
| 10.7 השכרה ארוכת טווח- שינוי מסלול הטבות המס של בניין להשכרה למגורים בחוק לעידוד השקעות הון ובקרן להשקעות במקרקעין (קרן ריט) |
356 |
| 10.8 מסלולי תמיכה של משרד הכלכלה והתעשייה |
363 |
| 10.9 מסלולי תמיכה של הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית |
364 |
| 10.10 רשות החדשנות - נוהל תשלום תמלוגים, מתן הרשאה לשימוש בידע מחוץ לישראל לתאגיד רב לאומי |
374 |
| פרק 11 - קופות גמל וקרן השתלמות |
378 |
| 11.1 הפרשות לקרן השתלמות בשנת המס 2025 |
379 |
| 11.2 מיסוי פרישה - הפרשות לקופות גמל לקצבה וקבלת קצבה, מערכת דיגיטלית לדיווח בעת פרישה מעבודה, טפסים ועוד |
383 |
| 11.3 העברת עובדים ממעסיק למעסיק ו/או העברת בעלות על קופת גמל |
396 |
| 11.4 יתרות צבורות בקופה מרכזית לפיצויים |
399 |
| 11.5 חיסכון וסיוע לעצמאים- חובת הפרשה לחיסכון פנסיוני |
402 |
| פרק 12 - מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה- BEPS, Pillar 2 |
405 |
| 12.1 מחירי העברה - חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות |
406 |
| 12.2 השלכות מיסוי בגין שינוי מודל עסקי |
417 |
| 12.3 מיסוי פעילות תאגידים זרים באמצעות האינטרנט ומיסוי תושבי חוץ המספקים שירותים דיגיטאליים בישראל ובעולם |
425 |
| 12.4 דו"ח הוועדה לרפורמה במיסוי הבין-לאומי בישראל ותזכירי חוק |
431 |
| 12.5 BEPS - הטמעה ויישום כלל עולמי |
437 |
| 12.6 היערכות ל Pillar 2 – תוספת מס מינימלי גלובלי (DMTT) |
446 |
| פרק 13 - מיסוי מקרקעין |
454 |
| 13.1 הכנסות משכר דירה למגורים בישראל ובחו"ל בשנת המס 2025 |
455 |
| 13.2 דירת מגורים- מס רכישה ומס שבח |
471 |
| 13.3 מסלולים לקבלת אישורי מיסים לצורך הסדרת רישום הזכויות בלשכת רישום המקרקעין בטרם הסתיימו הליכי השומה ברשויות מיסוי מקרקעין |
481 |
| פרק 14 - ביטוח לאומי |
486 |
| 14.1 ביטוח לאומי - מיסוי הכנסות פסיביות והכנסות של בעלי מניות בחברה משפחתית |
487 |
| 14.2 הקשר בין שומות מס הכנסה לשומות ביטוח לאומי |
491 |
| 14.3 מיסוי הכנסות חריגות של שכיר ותשלומים לאחר פרישה |
496 |
| 14.4 ביטוח לאומי - לקט פסקי דין וחוזרים שפורסמו בשנים האחרונות |
499 |
| פרק 15 - 10 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת |
512 |
| 15.1 מתי ניתן להפסיק לרשום הכנסות ריבית שיש ספק בקבלתן / ע"מ 21237-03-22 נכסי עמיגב בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 4 |
513 |
| 15.2 מחילת חוב, סיווג יהלומים בבעלותו של יהלומן כמטלטלין לשימוש אישי / ע"מ 3572-04-21 דוד ורדי נ' פקיד שומה גוש דן |
515 |
| 15.3 יותרו תשומות בגין: רכישת קרקע ובנייה לשטחים המיועדים לרווחת עובדים, ליווי בבדיקת נאותות שבוצעו לגבי החברה, לא יותרו תשומות להסעת עובדים ולהסדר פנסיוני / ע"מ 10835-01-22 מובליאיי טכנולוגיות ראיה בע"מ נ' מנהל מע"מ ירושלים |
517 |
| 15.4 שווי מכירת פעילות של חברה בסמוך לרכישת מניותיה יהיה לפי שווי עסקת המניות לרבות מרכיב הולדבק אך ללא גילום מס, התאמה משנית / ע"מ 59306-01-23 הקסהדייט בע"מ נ' פקיד השומה תל אביב 3 |
519 |
| 15.5 חברת החזקות (להבדיל מ"חברת צינור") יכולה להיחשב כבעלת הזכות שביושר לקבלת דיבידנד, הסבת שטרי הון לבעלי מניות חדשים / ע"מ 67813-01-20 גוטקס סווימור בע"מ ואח' נ' פקיד שומה למפעלים גדולים ואח' |
521 |
| 15.6 סיווג תשלומים לאיקיאה העולמית כתמלוגים החייבים בניכוי מס במקור / ע"מ 31731-02-21 ליבנה צפוני בע"מ נ' פקיד שומה גוש דן |
524 |
| 15.7 ההקלה בקבלת שיעור מס רכישה של דירה יחידה למי שמחזיק גם בזכות בקבוצת רכישה, לא תחול על מי שבעת רכישת הזכות היתה בבעלותו דירה אחרת / ו"ע 28123-04-21 מיכאל וחנה מלכיאור נ' מנהל מיסוי מקרקעין ירושלים |
525 |
| 15.8 דירה שבנייתה לא הסתיימה לא תסווג כדירת מגורים מזכה הזכאית לפטור ממס שבח / ו"ע 10100-07-22 אפרים אוריון נ' מנהל מיסוי מקרקעין ת"א |
526 |
| 15.9 סעיף בהסכם עם רמ"י בדבר אפשרות שאינה מחייבת להארכת תקופת החכירה לא מהווה אופציה הנכללת בתקופת החכירה ולכן לא יהיה חיוב במס רכישה / ו"ע 44227-02-23 חוות רוח אודם- אגודה שיתופית חקלאית בע"מ נ' מינהל מס שבח מקרקעין טבריה |
527 |
| 15.10 ייחוס רווח הון ממכירת מניות נסחרות שהוקצו במסגרת שינוי מבנה בו הועברו לקולטת מניות משתי חברות, באופן פרופורציונלי לתאריכי הרכישה של שתי החברות / ע"מ 64822-03-23 חן שפירא ואח' נ' פקיד שומה פתח תקווה |
528 |
| צוות המומחים שלנו |
530 |