פרק - 3 נתונים רלבנטיים לדוח המס 2025 : הוצאות עודפות, מדרגות מס תקרות ונקודות זיכוי, הלוואות לצדדים קשורים, תרומות, חובת ניהול כפולה, שמירת מסמכים 99 קבלה על תרומה המופקת לתורם תכלול את כל הפרטים הנדרשים לצורך הדיווח למערכת התרומות הדיגיטלית, לרבות מספר הישות של התורם; )ד( כל חריגה מהוראות אלה עלולה להוביל לבחינת מעמדו של המוסד לעניין סעיף 46 לפקודה. נציין כי הודעה לגבי הכוונה להטיל חובה להנפיק קבלות באמצעות מערכת התרומות הדיגיטלית , ניתנה כבר ב הודעת רשות המסים מיום 9 באפריל 2024 . 7. קבלת זיכוי מס בגין תרומה של נכס הוני בנוסף לפטור ממס רווח הון או ממס שבח מקרקעין במקביל לקבלת זיכוי בגין תרומות, קיים מנגנון נוסף המיטיב עם מתן תרומות והוא פטור ממס רווח הון מכוח סעיף 97 )א() 4 ( לפקודה או פטור ממס שבח מקרקעין מכוח סעיף 61 )א( לחוק מיסוי מקרקעין, שם נקבע כי רווח הון הנובע מתרומה ומכירת זכות במקרקעין ללא תמורה למוסד ציבורי תהיה פטורה ממס, בהתאמה. בהוראת ביצוע מס' 3/2001 בנושא "נוהל בדיקה וכללים לקביעת התרת זיכוי ממס בגין תרומה למוסד ציבורי עפ"י סעיף 46 לפקודת מס הכנסה", נקבע בסעיף 2.2 א 1 כדלהלן: " כאשר התרומה נעשתה בשווה כסף )כגון: חפצי אומנות, ציוד ומחשבים, נדל"ן( והתורם לא קיבל כל תמורה, זכות או טובת הנאה כנגד התרומה, יינתן זיכוי בגין שווי התרומה. שווי התרומה יקבע ע"י הערכת שמאי שתצורף לקבלה ". בעבר, רשות המיסים נקטה בעמדה, כי עצם קבלת פטור ממס בגין הנכס ההוני שנתרם מהווה תמורה עקיפה לנישום ועל כן הוא נדרש לבחור בין זיכוי ממס לפי סעיף 46 לפקודה או פטור ממס רווח הון/שבח. לאחר פניות בנושא, ביום 21 במרץ 2024 פירסמה החטיבה המקצועית ברשות המיסים הוראה מקלה לפיה יינתן זיכוי מס לפי סעיף 46 לפקודה, גם בעבור תרומה בנכס הוני הפטור ממס רווח הון או מס שבח מקרקעין. להלן נוסח ההודעה: " בכפוף לעמידה בהוראות סעיף 46 ו 97 - )א() 4 ( לפקודה והוראות סעיף 61 )א( לחוק מיסוי מקרקעין ובכפוף לעמידה בכללים שבהוראת הביצוע, ניתן יהיה לקבל זיכוי על תרומה בשווה כסף, לפי סעיף 46 לפקודה וזאת גם במקרים בהם נדרש על ידי הנישום פטור ממס רווח הון לפי סעיף 97 )א() 4 ( לפקודה או פטור משבח לפי סעיף 61 )א( לחוק מיסוי מקרקעין על העברת הנכס הון למוסד הציבורי . " 8. תרומה לעמותות לשם הצלת חיים של אדם מסוים דוח הסיכום של פעילות החטיבה המקצועית לשנת 2019 מביא סקירה של חקיקה, פסיקה ופרסומים מקצועיים שפורסמו בשנה החולפת, וכן התייחסות גם להנחיות והחלטות שטרם פורסמו באופן רשמי לציבור. בין היתר, מובא שם בעמוד 72 " נוהל תרומה לעמותות לשם הצלת חיים של אדם מסוים ". להלן ציטוט מלא של הנוהל: " למחלקה מגיעות לעיתים פניות דחופות לאישור סעיף 46 לצורך גיוס תרומות להצלת חיים של אדם מסוים. דבר זה מתנגש עם כוונת המחוקק בסעיף 9)2 ( לפקודת מס הכנסה שבו נקבע כי מוסד ציבורי חייב לפעול למען מטרה ציבורית שמשרתת את הכלל ולא במטרה לפעול למען אדם אחד או מספר אנש ים מסוימים. יחד עם זאת, לאור רגישות הנושא, הבהרנו לפונים את עמדת רשות המסים תינתן אפשרות לנתב את כספי התרומות שיתקבלו לעמותה קיימת העוסקת בתחומי הצלת חיים או סעד, לפי בחירתם. הכספים שהתורמים יעבירו לאותה עמותה שנבחרה יוכרו לצורך זיכוי ממס לפי סעיף 46 , העמ ותה תנהל את כספי התרומות בקרן ייעודית שכל מטרתה להציל את חייו של האדם המסוים ובתום הצורך בכך הכספים שיוותרו בקרן הייעודית יועברו לכלל מטרותיה. אישור לפעולה במתווה שלעיל מותנה בהודעה בכתב ומראש ליחידתנו לאיזה עמותה ינותבו כספי התרומה. התועלות הגלומות מעמדתנ ו שהתורמים להצלת חייו של אדם מסוים יוכלו לתרום לשם כך באופן מידי ולקבל זיכוי ממס בגין תרומתם."
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=