פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2025 ותחילת שנת 2026 60 • ריבית באפיקי השקעה שקליים נומינליים ורווחי הון ממכירת אגרת חוב, נייר ערך מסחרי, מילווה או הלוואה, שאינם צמודים למדד, יחויבו במס בידי היחיד, בשיעור שלא יעלה על 15% , ובלבד שהיחיד אינו בעל מניות מהותי בחברה המהווה מקור להכנסתו זו. • בחינת אפשרות לנכות את הוצאות המימון הריאליות בחישוב רווח מניירות ערך - ל פי סעיף 101 א)ב( לפקודה, ישנו מסלול של תשלום מס, הקובע, שאם יחיד תבע ניכוי הוצאות ריבית ריאלית והפרשי הצמדה בחישוב הרווח ממכירת ניירות ערך, אזי יחויב רווח ההון במס בשיעור של 30% ) 33% אם חל גם מס נוסף של 3% על הכנסות גבוהות או 35% אם יחול בנוסף גם מס הכנסות גבוהות של 2% על מקורות הוניים , דהיינו הכנסות מכל מקורות ההכנסה של היחיד העולות על 721,560 ש"ח בשנה - מעודכן לשנים 2024-2027 .( לפיכך, לגבי בעל מניות מהותי, החייב ממילא במס של 30% )או 35% / 33% אם חל גם מס הכנסות גבוהות(, ברור מאליו שכדאי לו לתבוע בניכוי את הוצאות המימון הריאליות כנגד רווחיו. אולם, גם לנישום יחיד רגיל, החייב במס של 25% )או 28% / 30% אם חל גם מס הכנסות גבוהות( ויש לו הוצאות מימון ריאליות, כדאי לשקול, האם עדיף לו לבחור במסלול של שיעור מס של 30% / 33% / 35% )במקום 25% / 28% / 30% (, תוך הפחתת הוצאות המימון שהיו לו בגין רכישת הניירות. . 3 קיזוז הפסדים מניירות ערך סחירים - יחידים 3.1 כללי קיזוז הפסדי הון מניירות ערך הנסחרים בבורסה לגבי יחידים קובעים כדלקמן: קיזוז הפסדי הון בשנת המכירה קיזוז הפסדי הון מועברים מכירה החל מיום 1 בינואר 2006 קיזוז הפסד ההון השוטף כנגד רווח הון כלשהו )לרבות מנכסים לא סחירים( וגם כנגד: )א( הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך. )ב( הכנסה מריבית או מדיבידנד בשל ניירות ערך אחרים )סחירים או לא סחירים( ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על שיעור מס של 25% . קיזוז הפסד ההון המועבר כנגד רווח הון כלשהו )לרבות מנכסים לא סחירים או שבח מקרקעין(. מכירה שבוצעה עד 31 בדצמבר 2005 וההפסד בגינה טרם קוזז עד לאותו מועד )וגם לא עד לתחילת השנה הנבחנת - (2025 לא רלוונטי קיזוז הפסד ההון המועבר כנגד רווח ממכירת כל נייר ערך )סחיר או לא סחיר( וכן כנגד ריבית או דיבידנד, ובלבד ששיעור המס עליהם אינו עולה על 20% . יצוין, שהפסד הון ממכירת נכס מחוץ לישראל )לרבות נייר ערך זר(, ושאילו היה רווח היה מתחייב במס בישראל, ניתן לקיזוז כנגד רווח הון בישראל, ואולם הוא יקוזז תחילה כנגד רווח הון מחוץ לישראל. בפס"ד גרינפלד וסקמסקי )ע"מ 1861-07-15 ( נקבע כי הפסד הון במכירת ניירות ערך מחו"ל יקוזז תחילה כנגד רווח הון מניירות ערך מחו"ל וכנגד הכנסה מריבית או מדיבידנד ששולמו בשל נייר ערך מחו"ל , וזאת לפני קיזוזם מרווחי הון שנצמחו מניירות ערך בישראל. להרחבה - ראו חוזר מסים 8.2019 של משרדנו . נוסיף, שבפקודה לא נקבע סדר קיזוז הפסדים מניירות ערך. דהיינו, לא נקבע, שיש לקזז תחילה הפסדי הון כנגד רווחי הון ורק אחר כך לקזז ריבית ודיבידנד. אנו בדעה, שבהיעדר הוראות מפורשות בפקודה, מותר לנישום לבחור את סדר הקיזוז הרצוי לו. למיטב ידיעתנו, רשות המסים אינה חולקת על גישה זו. מאחר שהפסדי )או רווחי( הון מוכרים רק על בסיס מימוש, לגבי יחידים המחזיקים בניירות ערך שטמון בהם הפסד, ומנגד יש להם רווחי הון מסוג כלשהו לרבות שבח ו/או ריבית או דיבידנד, מומלץ לשקול למכור את ניירות הערך עד תום שנת 2025 ולקזז את ההפסד בגינם כנגד אותם מקורות.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=