פרק 10 - 15 פסקי הדין הבולטים בתחום המיסים בשנה החולפת 519 15.4 שווי מכירת פעילות של חברה בסמוך לרכישת מניותיה יהיה לפי שווי עסקת המניות לרבות מרכיב הולדבק אך ללא גילום מס, התאמה משנית / ע"מ 59306-01-23 הקסהדייט בע"מ נ' פקיד השומה תל אביב 3 פסק דין בבית - המשפט המחוזי בתל - אביב של השופטת סרוסי , במסגרתו נידונה תביעת הערעור של חברת הקסהדייט בע"מ )" הקסהדייט " או " החברה " ( נגד פקיד השומה תל אביב 3 ") פקיד השומה " או " המשיב (" , בעניין הערכת השווי לצרכי מס של פעילות ונכסים הנמכרים בין צדדים קשורים. פסק הדין עוסק בסוגיות נפוצות המתעוררות במקרים של רכישת חברה ישראלית על ידי חברה זרה, כאשר לאחר הרכישה החברה הנרכשת מעבירה את כל פעילותה ונכסיה לחברה הרוכשת. בפרט, פסק הדין עוסק בהערכת שווי הפעילות והנכסים לצרכי מס ובשאלה האם יש לגלם בה את המס המוטל על מכירת הפעילות והאם יש לכלול תשלומים נדחים למייסדים המותנים בעבודה עתידית ") תשלומי ההולדבק .(" רקע הקסהדייט היא חברה תושבת ישראל בתחום הסייבר, שהוקמה במרץ 2014 על ידי 3 מייסדים . בהמשך פעילותה, הקימה החברה חברה בת בארה"ב, שנועדה לעסוק בשיווק ומכירות עבור החברה בארה"ב. בשנת 2017 , מלוא הון המניות של החברה נרכש על ידי מיקרוסופט ישראל מחקר ופיתוח ) 2002 ( בע"מ )" מיקרוסופט ישראל "(, צד שאינו קשור לחברה, עבור כ 75 - מיליון דולר ") העסקה " או " עסקת המניות .(" במסגרת העסקה סוכם כי חלק מהתמורה עבור מניות המייסדים יופקד בנאמנות ו ישולם לאורך זמן כתלות בהמשך עבודתם בחברה. כל מייסד יקבל תשלום עתידי בסך 3.1 מיליון דולר המותנה בהמשך עבודתו שלוש שנים נוספות )" ההולדבק "(. תמורת יתר בעלי המניות מעסקת המניות לא כללה רכיב הולדבק או התניה כלשהי. תמורת המניות ששולמה בפועל, ללא רכיב ההולדבק, עמדה על סך של כ - 65.8 מיליון דולר. מיד לאחר השלמת העסקה, בוצע שינוי מבנה עסקי כך שהקסהדייט מכרה ל - Microsoft Corporation )להלן: " מיקרוסופט ארה"ב "( את הקניין הרוחני ואת מניות חברת הבת שלה, ולמיקרוסופט ישראל את כוח האדם שלה )" עסקת העברת ה FAR- "(. עבור עסקאות אלו דווחה לרשות המסים תמורה כוללת של 65.4 מיליון דולר, המתבססת על התמורה ששולמה בעסקת המניות, ללא התחשבות ברכיב ההולדבק שנקבע בעסקה. עיקרי ה טענות והכרעת בית המשפט טענות החברה והמשיב התייחסו בעיקר למחלוקות הצדדים בשלושה נושאים עיקריים: 1 . גילום המס בעסקת העברת ה - :FAR בין הקסהד ייט לבין פקיד השומה לא הייתה מחלוקת לגבי מעמדה של עסקת המניות כעסקה בין צדדים בלתי קשורים, אשר תמורתה משקפת את שווי השוק של הקסהדייט. כמו כן, החברה והמשיב היו תמימי דעים לגבי השיטה לפיה יש להעריך את השווי בעסקת העברת ה - FAR למיקרוסופט ארה"ב – "שיטת השוואת המחיר". המחלוקת העיקרית בין הצדדים בסוגיה זו היא שלטענת פקיד השומה, בעת הערכת השווי לפעילות ולנכסים שנמכרו בעסקת העברת ה - FAR לפי שיטת השוואת המחיר, יש לגלם את המס שמוטל על מכירתם, ולכן שווי הפעילות והנכסים שנמכרו בעסקה הינו 96 מיליון דולר. בית המשפט קיבל את טענות החברה וקבע כי בעת הערכת שווי לפי יישום שיטת השוואת המחיר, אשר מתבססת על מחיר שנקבע בין צדדים שאינם קשורים, וכן כל אחד מן הצדדים נתן ביטוי לתועלתו האישית ולמלוא שיקוליו הכלכליים )לרבות חבויות מס שצומחות מהעסקה(, אין לבצע גילום על השווי שנקבע . בנוסף, בית המשפט מבקר את שינוי העמדה של רשות המסים מעמדתו שנקבעה ב חוזר מס הכנסה 15/2018 בעניין שינוי מבנה עסקי , ומדגיש שלא פורסם תיקון לחוזר או מדיניות מסודרת, רוחבית ו ברורה לכלל הנישומים לגבי שינוי בעמדת מס הכנסה בנושא זה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=