פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2025 ותחילת שנת 2026 51 . 2 שיקולי פעילות באמצעות חברות לעומת פעילות של יחידים החל מיום 1 בינואר 2018 ואילך שיעור מס החברות הינו בשיעור של 23% . כמו כן, שיעור המס השולי הגבוה ביותר הינו בשיעור של 47% ושיעור המס הנוסף בשנת המס 2025 על הכנסות גבוהות מכל המקורות הינו בשיעור של 3% ו מס נוסף על מקורות הוניים בשיעור - 2% סה"כ מס נוסף בשיעור כולל של 5% על הכנסות גבוהות )מסכום ההכנסה חייבת העולה על 721,560 ש"ח נכון לשנים 2024-2027 (. כמו כן, בהתקיים תנאים מסוימים יחול "מס ריבית" של 2% על רווחים בלתי מחולקים של חברות מעטים - ראו פירוט בחוזר בפרק 5 לחוברת זו. לגבי פעילות עסקית - ניתן לראות על פי הניתוחים שלהלן, כי קיימת עדיפות קלה בשנת המס 2025 ו - 2026 בשיעורי המס הכוללים לגבי מיסוי הפעילות של הכנסות עסקיות רגילות אצל חברות וחלוקתן כדיבידנד לעומת מיסוי פעילות עסקית על - ידי יחידים )במצב שבו לא חלים המסים על הכנסות גבוהות( . העדיפות קיימת, עוד מבלי להביא בחשבון את דמי הביטוח הלאומי המוטלים על יחידים. יחד עם זאת, יש לזכור, שסעיף 62 א לפקודה שתחולתו הורח בה משמעותית החל משנת המס 2025 ) ראו בחוזר בפרק 5 לחוברת זו ( קובע שהכנסות של "חברות ארנק" ימוסו כאילו מדובר בהכנסתו של היחיד , ועל כן, באותם מקרים שפורטו בסעיף, לא ניתן לנצל עוד את יתרונות המיסוי של פעילות באמצעות חברה. להלן פירוט ו ניתוח הבדלי המיסוי בין פעילות באמצעות יחיד לעומת הפעילות באמצעות חברה בשנות המס 2025 ו2026 : שנות מס 2025 ו- 2026 שיעור המס השולי המירבי על יחידים )לא כולל ביטוח לאומי( שיעור מס החברות שיעור המס הכולל על החברה ובעלי מניותיה בחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי הפרש מס ללא מס הכנסות גבוהות 47% 23% 46.1% 0. 9% כולל מס הכנסות גבוהות בשיעור 3% 50% 23% 48.4% 1. 6% כולל מס הכנסות גבוהות 2% על מקורות הוניים 33 50% 23% 49.95% - • לגבי פעילות עסקית - שיעור המס השולי המירבי לפעילות באמצעות היחיד ומשיכת דיבידנד הינו 47% - , ועל הכנסות מעל 721,560 ש"ח )הסכום נכון לשנים 2024-2027 ( בשנה תוספת של 3% , ובסך הכל 50% - . לעומת זאת, שיעור המס הכולל על החברה ובעלי מניותיה בחלוקת דיבידנד לבעל מניות מהותי הינו - 46.1% ) 23% מס + חברות 30%X77 ( ולכן במקרה שכזה יש עדיפות קלה לפעילות באמצעות חברה. ואולם, אם מדובר על יחיד עם הכנסות שנתיות )שאינן ממקור הוני( מעל 721,560 ש"ח )הסכום מעודכן לשנים 20242027 ( שיעור המס הכולל בפעילות באמצעות חברה יהיה - 48.4% ) 23% + מס חברות 33%X77 .( אם יחול על היחיד גם מס הכנסות גבוהות ממקור הוני )לרבות מדיבידנד( שיעור המס הכולל בפעילות באמצעות חברה יהיה 49.95% ) 23% + מס חברות 35%X77 .( 34 על כן, העדיפות לפעולה באמצעות חברה ומשיכת הרווחים כדיבידנד כבר נעלמת במקרה של תשלום שני סוגי המסים על הכנסות גבוהות החל משנת המס 2025 . נוסיף גם, שכאשר משקללים בחישוב את דמי הביטוח הלאומי החלים, ישנו יתרון עוד יותר גדול במיסוי הכנסות עסקיות רגילות אצל חברות על פני מיסוי כיחידים , מאחר ששיעור המס הכולל המופיע בטבלה לעיל אינו כולל את דמי הביטוח הלאומי. 33 החל משנת 2025 יתווסף ליחידים גם מס בשיעור 2% על הכנסות גבוהות על מקורות הוניים )הכנסות שאינן מיגיעה אישית( מעל לסף מסוים, אך זה בד"כ אינו רלוונטי לשיעור המס השולי של יחידים , כי על ההכנסות ממקורות הוניים, כהגדרתם בסעיף 121 ב)א 1 ( לפקודה חל בד"כ מס בשיעור מוגבל. 34 נציי ן כ י אם לא יחולק מספיק דיבידנד מהחברה, אזי החל משנת 2025 יחול על החברה "מס ריבית" בשיעור 2% על הרווחים הבלתי מחולקים לפי סעיף 81 ב לפקודה .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=