פרק - 14 ביטוח לאומי 488 • מיסוי הכנסות חברה משפחתית - עמדת המוסד ל ביטוח לאומי חוזר ביטוח מס' 1486 של המוסד לביטוח לאומי מיום 29 בנובמבר 2021 לאחר עדכון מיום 31 ביולי 2022 מטרת החוזר הינה מתן הנחיות לחיוב בדמי ביטוח של הכנסה שמקורה בחברה משפחתית, בהתאם לפסק הדין שניתן בבית הדין הארצי לעבודה בעניין רפאל נחושתן ואח' )עב"ל - 61198-02-20 ראו תקציר להלן .( בשנת 2015 ניתנה חוות דעת משפטית על פיה החל משנת 2014 ניתן יהיה לפטור חברה משפחתית מתשלום דמי ביטוח על הכנסה, שלו הייתה בידי היחיד הייתה פטורה מתשלום דמי ביטוח. בעקבות הליך שהתקיים בנושא בבית הדין האזורי לעבודה, המוסד לביטוח לאומי חזר בו מחוות הדעת ובית הדין קיבל את עמדתו וקבע שההכנסה החייבת של חברה משפחתית תהיה חייבת בדמי ביטוח לאומי ללא בחינה של מקור ההכנסה. התובעים ערערו על פסק הדין של בית הדין האזורי, וביום 5.10.2021 התקבל פסק דין בבית הדין הארצי אשר דחה את הערעור ואישר את עמדת המוסד לביטוח לאומי, הן מבחינת לשון החוק והן מבחינת תכלית עמדת המוסד. בהתאם לסעיף 373 א' לחוק הביטוח הלאומי ובעקבות ההליכים המשפטיים, תחויב ההכנסה מחברה משפחתית לפי התקופות הבאות: א. הכנסות מבוטח מחברה משפחתית משנת 2008 עד 2013 חייבות בדמי ביטוח ללא בחינה של מקור ההכנסה. ב. הכנסות מבוטח מחברה משפחתית משנת 2014 עד 2017 ייבחנו לפי בחינת מקור ההכנסה אצל היחיד 342 )כלומר, הכנסות החברה המשפחתית המשויכות ליחיד שומרות על אופיין וככל שמדובר בהכנסות של חברה משפחתית, שאם הן היו הכנסות של היחיד אזי היו פטורות מתשלום דמי ביטוח לאומי, הרי שהכנסות אלו ימשיכו להיות פטורות מתשלום דמי ביטוח לאומי גם כאשר מדובר בהכנסות של החברה המשפחתית(. ג. הכנסות מבוטח מחברה משפחתית משנת 2018 ואילך 343 חייבות בדמי ביטוח ללא בחינה של מקור ההכנסה. לפיכך, תבוטל הקפאת פעולות האכיפה שניתנו בתיקים שעניינם חובות חברה משפחתית. מקרים חריגים: הפסדים בחברה משפחתית : כאשר בחברה משפחתית קיימים הפסדים שנצברו במשך מספר שנים, יתכן ותתקבל שומת חברה בה תדווח הכנסה, אך בפועל בשומה האישית של הנישום המייצג ההכנסה מהחברה המשפחתית מקוזזת מול ההפסד הקודם שלה. פקיד הגבייה יבחן ויבצע קיזוז של הפסדים שנצברו בשנים קודמות מהחברה המשפ חתית כנגד הכנסתו של הנישום המייצג בשנה השוטפת. החל משומות לשנת המס 2020 ואילך לא ניתן יהיה לקזז הפסדים מחברות משפחתיות ויש לראות את ההכנסה כהכנסה פאסיבית ולחייב את בעלי המניות על ההכנסה בהתאם לזכאותם היחסית ברווחי החברה. • פס "ד רפאל נחושתן ואח' )עב"ל (61198-02-20 של בית הדין הארצי לעבודה כל ההכנסות מחברה משפחתית המיוחסות ליחיד חייבות בדמי ביטוח לאומי פסק הדין של בית הדין הארצי לעבודה מיום 5.10.2021 נסוב סביב החלטת המוסד לביטוח לאומי ") המל"ל "( לחייב את התובעים )שכל אחד מהם הוא בבחינת "הנישום המייצג בחברה משפחתית" על פי סעיף 64 א)א( לפקודת מס הכנסה( בתשלום דמי ביטוח לאומי, בגין ההכנסות השנתיות של החברה המשפחתית בשנים שעד לשנת 2013 , כפי שדווחו בשומת המס, זאת אף אם סוג ההכנסה היה פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי אילו היה מדובר בהכנסה בידי יחיד. 342 רא ו הבהרות המוסד לביטוח לאומי מימים 22/4/2015 , 27/4/2015 . 343 ביום 15 בדצמבר 2019 שינה המוסד לביטוח לאומ י את עמדת ו הקודמת ופרסם את ההודעה הבאה: "הנדון: חוות דעת משפטית מתוקנת בנושא חברה משפחתית כידוע, בשנת 2014 ניתנה חוות דעת משפטית שקבעה שנית ן לייחס את הפטור הנית ן ליחיד על הכנסותי ו גם להכנסת ו מחברה משפחתית . לאחרונה מתנהלים הליכים בבית הדי ן לעבודה בדבר חיוב בדמ י ביטוח על הכנסות שמקור ן בחברה משפחתית . בעניי ן זה, הודענ ו לבית הדי ן כ י לאחר בחינה נוספת של הנושא בלשכה המשפטית, הוחלט לחזור בנ ו מחוות הדעת שניתנה בשנת .2014 לפיכך , החל משנת המס 2018 לא יינתן הפטור האמור ואין להחיל את חוות הדעת הקודמת....".
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=