פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2025 ותחילת שנת 2026 47 במסגרת המסלול של מפעל טכנולוגי ניתנות הטבות במס לגבי הכנסות אשר מקורן מנכסים לא מוחשיים מוטבים מסוימים כפי שהוגדרו בתיקון 73 לחוק. נכסים לא מוחשיים מוטבים אלו כוללים בין היתר - פטנט רשום, תוכנת מחשב, זכות מטפחים של זני צמחים וכדומה , בשיעורי מס נמוכים החל מיום 1 בינואר 2017 כדלקמן: למפעל טכנולוגי מועדף )שיעור מס של 7.5% באזור פיתוח א' או שיעור מס של 12% באזור אחר( ולמפעל טכנולוגי מועדף מיוחד )שיעור מס של 6% .( בנוסף שיעור המס על הדיבידנד שמקורו באותן הכנסות יהיה נמוך יותר במקרים מסוימים. נושאים שיש לבחון • בחינה האם המפעל עומד בתנאים המקדמיים של "מפעל מועדף" - ייצוא של לפחות 25% ממכירותיו 25 ו"מפעל תעשייתי" כהגדרתו בסעיף 51 לחוק. • בחינת כדאיות להחלת הוראות "מפעל טכנולוגי מועדף" החל מיום 1 בינואר 2017 . לפירוט ראו חוזר נפרד בפרק - 10 תמריצים ב חוברת זו . • בדיקת שיעורי הפחת, לרבות כדאיות דרישת פחת מואץ לפי חוק העידוד, לעומת תביעת פחת מואץ לפי תקנות הפחת שהותקנו מכוח חוק התיאומים או תביעת שיעורי פחת רגילים. • בחינת קיזוזים של הפסדים מועברים ושוטפים, לאור פסקי דין כרמל אולפינים ומודול בטון של ביהמ"ש העליון ועמדת רשות המסים, כפי שהובעה בחוזר מס הכנסה מס' 11/2011 לגבי קיזוז הפסדים במפעל מעורב. • יש לבחון האם ישנן הכנסות נוספות שהן אינטגרליות לפעילות הזכאית להטבות לצורך הכללתן בזכאות למס מופחת. • יש לבחון הכנסה שמיוחסת לנכס שיווקי ועל כן אינה זכאית להטבה במס מופחת. • אופן הסיווג של הפסד ממפעל טכנולוגי לפי סעיף 51 כט לחוק לעידוד השקעות הון, המוגבל בקיזוז רק כנגד ההכנסה הטכנולוגית המועדפת החייבת. • אופן ייחוס ההכנסה הטכנולוגית החייבת והוצאות המחקר הפיתוח לכל נכס לא מוחשי מוטב בודד או על פי מוצר או קבוצת מוצרים - ראו חוזר מסים 12.2023 של משרדנו. חלוקת דיבידנד או פעולות שעלולות להיחשב כדיבידנד לעניין החוק לעידוד מתוך הרווחים שנהנו מפטור ממס )"רווחים כלואים"( • בחינת חשיפה לפעולות במסלול הטבות חלופי )הכנסות פטורות( שעלולות להיחשב כתשלום דיבידנד על פי סעיף 51 )ח( לחוק )כנוסחו לפני תיקון מס' 60 ( או על פי סעיף 51 ב כנוסחו אחרי תיקון 60 לגבי מפעל מוטב ועל כן לשלול את הפטור על אותן הכנסות. יש לבדוק את החשיפה גם לגבי הכנ סות פטורות של מפעל מאושר באזור פיתוח א' במסלול מענקים. ראו גם פס"ד טבע 26 ) חוזר מסים 26.2021 של משרדנו(. • תשומת לב מיוחדת לכך, שהחל מיום 15.8.2021 )תיקון 74 לחוק לעידוד( כל חלוקת דיבידנד או פעולה שעלולה להיחשב כחלוקת דיבידנד, בחברה שנותרו לה רווחים כלואים שטרם חולקו )לרבות רווחים שהוונו( תיוחס באופן פרופורציונלי גם לחלק מהרווחים הכלואים ולכן תתחייב במס חברות א צל החברה המחלקת, בנוסף למס שיחול על בעלי המניות. להרחבה – ראו חוזר נפרד בפרק 10 לחוברת זו. מעקב אחר ביצוע השקעה מיועדת לחברות שחילקו דיבידנד מהרווחים הכלואים ונהנו ממס חברות מופחת בתקופת הוראת השעה שהסתיימה ביום 15.11.2022 חברה שבחרה לשלם מס חברות מופחת במסגרת הוראת השעה , חייבת להשקיע במהלך תקופה של חמש שנים שתחילתן בשנת המס שבה חל "מועד הבחירה", השקעה במפעל תעשייתי שבבעלותה, לשם אחד או יותר מאלה )להלן: " השקעה מיועדת :(" 25 תשומת לב לע"א 6066/13 כ.צ.ט נוביס בע"מ, בו נקבע שייצוא לחו"ל שלא במישרין, אלא באמצעות חברה משווקת, עלול לשלול את ההטבות שהוענקו בחוק וכן לפס"ד דומה נוסף - ע"מ 55611-07-17 אלבטרוס א.ד. מכלולים תעופתיים בע"מ . 26 ע"מ 57133-01-15 טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה ירושלים )ניתן ביום 27.10.2021 .(
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=