פרק - 13 מיסוי מקרקעין 456 שוטפות ויש לנכות את הפחת שנצבר מיום 27 בפברואר 2007 )מועד פרסום הוראת הביצוע המקורית( משווי הרכישה )ניכוי המקביל להוספת הפחת לשווי המכירה במסלול מס בשיעור 10% .( פסקי דין רלוונטיים ל אופן חישוב השבח בעת מכירת דירה שהושכרה במסלול הפטור מאחר שפסקי הדין המוזכרים להלן מגיעים למסקנות סותרות, נראה שעדיין טרם נאמרה המילה האחרונה בנושא ההפחתה/ אי הפחתה של מרכיב הפחת. תשומת לב במיוחד לפסה"ד האחרון מביניהם בעניין קבלת התביעה הייצוגית של עו"ד רשף חן. • פסקי דין של ועדות ערר - בפס"ד לילי שמשון )ו"ע 1005/09 ( מאפריל 2010 ובפס"ד ברמן )ו"ע 18232-0511 ( מאוגוסט 2012 נקבע שבחישוב השבח, אין להפחית מהעלות מרכיב פחת שלא נדרש בפועל בניכוי לצרכי מס, ועל כן נראה היה ש הם מחלישים את עמדתה של רשות המסים, אך בפס"ד אביגדור וימן )ו"ע 10216-07-14 ( מפברואר 2016 צידדה דעת הרוב בוועדת הערר בעמדת רשות המסים )ואף ציינה שבפרשות שמשון וברמן האפשרות לניכוי הפחת הייתה אך ורק במובן התיאורטי אך לא הקונקרטי(. • בפס"ד PIV BV של ביהמ"ש העליון מדצמבר ) 2019 ע"א 5883/18 ( נקבע כי נישום שדיווח על הכנסותיו מנכס כדין ולא ניכה מההכנסות פחת, לא יידרש להפחיתו מעלות הנכס לצורך חישוב מס שבח בעת מכירתו. בית המשפט העליון קבע כי ברירת המחדל לבחינת החבות במס שבח היא כי הנישום ניכה את מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מהכנסתו החייבת בגין המקרקעין במס הכנסה ולכן יש להפחית את הפחת משווי הרכישה בעת חישוב מס השבח. חריג לכלל זה הוא נישום שדיווח כדין על הכנסותיו ושילם את המס המתחייב, ואשר יעמוד בנטל להוכיח כי נמנע במסגרתם מניכוי מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מהכנסתו החייבת במס הכנסה - במקרה זה לא יופחת הפחת משווי הרכישה. סייג לחריג - לעומת זאת, נישום אשר לא דיווח כדין על הכנסתו החייבת במס הכנסה, וכתוצאה מכך גם לא ניכה פחת באופן מלא או חלקי, בין אם לא חויב במס הכנסה בגין ההכנסות שלא דווחו ובין אם נערכה לו שומה בגינן, אינו רשאי להעלות טענה כי לא נוכו מלוא הסכומים הניתנים לניכוי כפחת מה כנסתו החייבת, ועל כן יש להפחית לגביו בכל מקרה את מלוא סכומי הפחת משווי הרכישה בעת חישוב מס השבח. במקרה הנדון נקבע, כי היות שהמשיבה )חברה זרה( לא דיווחה על הכנסתה החייבת מהשכרת הדירה, וממילא אין באפשרותה לטעון כי שילמה מס הכנסה מלא, ללא ניכוי פחת, וכיוון שאם יוציאו לחברה שומת מס הכנסה רטרואקטיבית בגין השנים בהן הרוויחה מהשכרת הנכס, יילקח בחשבון הפחת אשר יפחית את הכנסתה החייבת, הרי במצב דברים זה, דבקות בעקרון מיסוי אמת ומניעת הטבה כפולה בגין הפחת מחייבת לראות את המשיבה כמי שניצלה את הפחת במהלך השנים ולהפחית את הפחת משווי הרכישה. • פס"ד שרה בצלאל של ועדת ערר ממרץ 2023 )ו"ע 8935-09-22 ( - בדעת רוב נקבע כי בחישוב השבח בגין מכירת דירת המגורים אשר הושכרה ודמי השכירות בגינה היו פטורים ממס הכנסה, יש להפחית את הפחת המירבי הניתן לניכוי בגין הדירה. עוד נקבע שם , כי הלכת PIV עסקה במצבים בהם לנישום היתה הכנסת דמי שכירות חייבת במס, אשר ממנה ניתן היה לנכות פחת על הדירה. במקרה שלפנינו מדובר בהכנסה פטורה ממס. הרציונל העומד בבסיס פסיקת ביהמ"ש בעניין PIV הינו כי נישום אינו זכאי לכפל ההוצאה של ניכוי הוצאות פחת, הן במישור מס הכנסה והן במישור מס שבח, אלא זכאי לניכוי ההוצאה רק פעם אחת. במקרה דנן נקבע כי נישום אשר הכנסתו הייתה פטורה על פי חוק הפטור ונהנה מניכוי הפחת המקסימלי במובן זה שלא נזקפה לו כל הכנסה חייב ת, אין להתיר לו כפל ניכוי של הפחת בגין עלות הדירה – פעם אחת כניכוי כחלק מהפטור מ מס ופעם שנייה כשווי רכישה מלא בעת מכירת הדירה. דעת המיעוט קבעה כי אין להפחית את מרכיב הפחת.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=