פרק - 2 היערכות לקראת תום שנת המס 2025 ותחילת שנת 2026 45 • הסכמי ניהול - יש לבחון את הסכמי הניהול עם צדדים קשורים. יש לעגן את ההסכמות בין הצדדים בכתב, לרבות מילוי טופס 1213 )תכנוני מס חייבים בדיווח(, באם יש צורך בכך. ראו חוזר נפרד בפרק 7 ל חוברת זו . • דיווח בגין קבלת חוות דעת - על פי סעיף 131 ד לפקודה, קיימת חובת דיווח לרשות המסים בשל שימוש בחוות דעת מסוימות, כאשר שכר הטרחה של נותן חוות הדעת תלוי בחסכון המס של מקבל חוות הדעת או דיווח על "חוות דעת מדף". יש לבחון את הצורך בדיווח. ראו חוזר נפרד בפרק 7 ל חוברת זו . • דיווח על נקיטת עמדה הסותרת את רשימת העמדות שפרסמה רשות המסים בנושאי מס הכנסה ) ראו חוזר נפרד בפרק 7 לחוברת זו ( , מע"מ ומכס ) ראו חוזר נפרד בפרק 9 לחוברת זו ( , באם יתרון המס עלה על סכום מסוים. יש לבחון את הצורך בדיווח. • השלמת פרטי דיווח על תשלומים שחלה לגביהם חובת ניכוי במקור )החל מיום 1.1.2026 - גם העברת סכום המס לפקיד השומה , אחרת ההוצאה לא תותר בניכוי .( פרטי הדיווח : סכום התשלום )לרבות בגין תשלומים שלא נוכה מהם מס במקור(, סכום הניכוי, שם מקבל התשלום, מענו ומספר תעודת הזהות ובחבר בני - אדם מספר מזהה אחר בצורה מדויקת כדי למנוע אי התרת הסכומים כהוצאה )וכן בעיות בקליטת הדוח המקוון(. • בדיקת סוג פנקסי החשבונות שיש לנהל מתחילת שנת המס 2025 , בהתאם להוראות ניהול פנקסים, באם חלו שינויים בפעילות העסק )מחזור, מספר עובדים(. ראו חוזר נפרד בפרק 3 ל חוברת זו . • יש לשקול דיווח על בסיס מזומנים לצרכי מס לגבי חברות העוסקות במתן שירותים ואין להן מלאי עסקי, וזאת גם אם הדוחות הכספיים שלהן ערוכים לפי בסיס מצטבר. ראו חוזר נפרד בפרק 6 ל חוברת זו , הכולל גם התייחסות לפס"ד בעניין מיקוד ישראל 22 שקבע, שלא יותר דיווח לרשויות המס על בסיס מזומן לחברה מאחר שהיו לה במקביל דוחות כספיים לפי בסיס מצטבר על פיהם התנהלה כלכלית בפועל . • איסור על גילום מס קבוצתי - החל משנת 2011 יש לגלם בתלושי השכר הטבות, הניתנות לייחוס ספציפי, ואילו הטבות, שאינן ניתנות לייחוס ספציפי, יסווגו כהוצאה עודפת. • שינויי מבנה - מועד שינויי מבנה בדרך של פיצול ומיזוג )למעט בדרך של החלפת מניות לפי סעיף 103 כ לפקודה(, צריך להיות בתום שנת המס בלבד )חברות נסחרות, לדוגמה, גם בתום רבעון(. עם זאת, מכח סעיף 103 א 1 )ב( לפקודה ולפי חוזר מס הכנסה 23 , יתאפשר ביצוע מיזוג סטטוטורי או פיצול לא רק בתום שנת מס, אלא גם בתום כל אחד משלושת הרבעונים בשנה ) 31 במרץ, 30 ביוני ו 30 - בספטמבר( בכפוף לתנאים מסויימים. חשוב לציין, כי במידה והיה דרוש אישור מקדמי מרשות המסים לו המיזוג או הפיצול היו מבוצעים בתום שנת המס, ביצוע המיזוג או הפיצול שלא בתום שנת המס יהיה גם הוא כפוף לאישור מקדמי מרשות המסים. תשומת לב מיוחדת לתיקונים המקפיפים שבוצעו בחלק ה 2 לפקודה - שינויי מבנה: באוגוסט 2017 תיקון 242 לפקודה - ראו חוזר 8 בעמוד 284 לחוברת תום שנת המס 2017 של משרדנו ו חוזר מ"ה 8/2018 של רשות המסים. במרץ 2025 תיקון 279 לפקודה - ראו פרק 1 בחוברת זו , ו חוזר מס הכנסה 06/2025 של רשות המסים. • ניכוי הוצאות ריבית והצמדה על חוב ניכויים - בפס"ד שריג אלקטריק , קבע בית המשפט העליון, כי הוצאות ריבית והפרשי הצמדה בגין חוב ניכויים יותרו בניכוי ללא קשר למועד הדרישה בניכוי של קרן המס, זאת בניגוד להבחנה שנקבעה בעבר בהלכת הד הקריות. יש הגורסים כי בכך נפתח פתח להכרה בניכוי הוצאות ריבית גם בגין ריבית והצמדה שנצברו על חו ב מס רגיל )ראו חוזר מסים 13.2011 של משרדנו(. • מיסוי במקרה של רכישה עצמית של מניות ורכישה עצמית של אג"ח - ראו חוזרים בנושאים אלו בפרק 8 לחוברת זו. 22 ע"מ 63590-02-20 מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 1 של ביהמ"ש המחוזי מיום .5.2.2023 23 חוזר מס הכנסה מספר - 6/2018 רשות המסים בנושא: קביעת מועד מיזוג או פיצול .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=