פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 440 ביום 23 במרץ 2023 , פורסמה הצעת חוק הממשלה 1612 , לפיה, בין היתר, מוצעים מהלכים שיאפשרו גבייה של מע"מ בשל רכישת שירותים דיגיטליים מספקים בין - לאומיים אשר מושבם אינו בישראל. 3.2 אשרור האמנה הרב צדדית ) (Action 15 ב 13- ב ספטמבר 2018 , הגישה ישראל ל - OECD מסמך המאשרר את אמנת המס הרב - צדדית ליישום צעדים הנוגעים לאמנות מס שמטרתם למנוע את שחיקת בסיס המס והסטת רווחים. האמנה הרב צדדית נכנסה לתוקף בישראל ב 1- בינואר 2019 וצפויה לשנות באופן משמעותי חלק ניכר מאמנות המס עליהן חתומה ישראל. ישראל הנה המדינה ה 11- שהפקידה את ה - .MLI האמנה הרב - צדדית כוללת הוראות שונות בדבר ניצול אמנות, הסדרים היברידיים, הימנעות מסיווג כמוסד קבע ועוד. בנוסף, המדינות מחויבות לכלול באמנות המס שלהן הוראות הנוגעות להליכי הסכמה הדדית. במסגרת מסמך האשרור ישראל הגישה ל - OECD רשימה של 53 אמנות מס אשר הוגדרו על - ידי ישראל כאמנות מס הכפופות ל - ) MLI להלן: .("Covered Tax Agreements" נכון למועד כתיבת חוזר זה, ישראל החריגה את האמנות שלה עם ארה"ב, בריטניה )פרוטוקול מתקן ספציפי לאמנה נחתם ב - 2019 ונכנס לתוקף ב 2020- ( , שוויץ וגרמניה )אמנה חדשה נחתמה עימה ב - 2016 ונכנסה לתוקף ב - 2017 .( נכון להיום, בכדי להבין מהי לשון האמנה המחייבת באמנה ספציפית, יש צורך לבחון את האמנה המקורית ואת ה - MLI של כל אחת מהמדינות הרלוונטיות. במידה ושתי המדינות אשררו את ה MLI - ובחרו את אותם סעיפים, האמנה המקורית תשתנה לפי ה MLI- . ככל שהבחירה איננה תואמת, האמנה המקורית לא תשתנה. ה - OECD בונה בימים אלה מספר כלים שיאפשרו להבין מהו נוסח האמנה המחייב בהתאם ל MLI- . לאור זאת אנו צופים מורכבות בהבנת אמנות המס בשנים הקרובות. כאמור, ב 17- בינואר 2022 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 01/2022 בנושא ה MLI- , אשר מטרתו לדון בהרחבה בסעיפים הכלולים ב MLI- ולהסביר את השפעתם על אמנות המס הבילטרליות של ישראל. החוזר מונה 22 פרקים )בהם פרק מבוא, פרק תחולה ופרק דרכי פעולה( בהתאם לסעיפים השונים הכלולים בהוראות ה MLI- , אשר את חלקם בחרה מדינת ישראל להחיל וחלקם האחר עשוי להשפיע על מיסוי הנישום במדינה האחרת. להלן יוצגו פרקי החוזר , הנושאים הנדונים בהם והסעיפים התואמים באמנת המודל ובאמנת ה MLI- : פרק 2 : כותרת ומבוא לאמנת המודל וסעיף 6)1 ( ל MLI- פרקים 3 ו 5 - : ישויות שקופות – סעיף 1)2 ( לאמנת המודל וסעיפים 3)1 ( ו - סעיף 3)3 ( ל MLI- פרקים 4 ו 6 - : מיסוי התנדבותי של תושבים – סעיפים 3)2 ( ו 11- ל MLI- פרק 7 : ישויות בעלות תושבות כפולה – סעיף 4)3 ( לאמנת המודל וסעיף 4 ל MLI- פרקים 8 , 9 , 10 , 11 , 12 : מוסד קבע – סעיפים 5 , תוספת ל 5- )3 ,( 5)4( 5- ,(4.1) 5)5 ,( 5)6 ( ו 5 - )8 ( לאמנת המודל וסעיפים 12 , 13 , 14 ו 15- ל MLI- פרק 13 : התאמות מחירי העברה מקבילות בשתי המדינות – סעיף 9)2 ( לאמנת המודל וסעיף 17 ל MLI- פרק 14 : היבטי חלוקת דיבידנד – סעיף 10 )2 )( a ( לאמנת המודל וסעיף 8 ל MLI- פרק 15 : רווחי הון מהעברת מניות או זכויות של ישויות שערכם נובע בעיקר ממקרקעין – סעיף 13 )4 ( לאמנת המודל וסעיף 9 ל MLI - פרק 16 : החלת שיטות לביטול כפל מס – סעיף 23 לאמנת המודל וסעיף 5 ל MLI- פרק 17 : הליכי הסכמה הדדית – סעיף 25 לאמנת המודל וסעיף 16 ל MLI- פרק 18 : בוררות – סעיף 25 )5 ( לאמנת המודל וסעיף 18 ל MLI - פרק 19 : כלל נגד ניצול לרעה למוסדות קבע הנמצאים במדינה שלישיות - סעיף 29 )8 ( לאמנת המודל וסעיף 10 ל MLI- פרק 20 : מניעת ניצול לרעה של אמנות מס – סעיף 29 )9 ( לאמנת המודל וסעיף 7 ל MLI- 3.3 שינוי כללי מחירי העברה ואופן הדיווח ) (Action 8- 10 & 13 מדינות רבות אימצו את כללי מחירי העברה ואת אופן הדיווח הכולל שלושה סוגים: דו"ח Local File המתאר את
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=