פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 437 - BEPS 12.5 הטמעה ויישום כלל עולמי .1 כללי ארגוני ה G8- וה G20- הטילו על ארגון ה - OECD לגבש תוכנית פעולה, אשר פורסמה ביולי 2013 וכללה 15 נקודות לדיון, בנושאים הבאים: אתגרי מס בעולם הסחר הדיגיטלי; חיזוק כללים אנטי תכנוניים מקומיים; מניעת ניצול לרעה של אמנות מס; שינוי הגדרות בנושא מוסד קבע; הידוק כללי מחירי העברה בתחומים שונים לרבות: העברת נכ סים בלתי מוחשיים, נטילת סיכונים, מימון בקבוצות בינלאומיות ודרישות תיעוד כלליות; דרישות דיווח לתכנוני מס אגרסיביים, טיוב הליכי הסכמה הדדית והסכמה על חתימת אמנה רב לאומית ברוח הכללים החדשים. בהתאם לכך, בשנת 2015 פרסם ארגון ה - OECD את הדוחות הסופיים במסגרת תוכנית ה - BEPS , למניעת "הסטת רווחים ושחיקת בסיס המס" )" התוכנית" או "תוכנית ה - BEPS "(. נכון להיום המלצות תוכנית ה - BEPS )כולן או חלקן( נמצאות בשלבי יישום מתקדמים במדינות רבות בעולם, לרבות בישראל. במקביל ה - OECD מקדם דיון ופרסום דוחות בתחומים אשר לגביהם נקבע כי דרושים עיונים נוספים. למעלה ממאה מדינות, כמו גם ארגונים בינלאומיים נוספים, היו שותפות פעילות בפרויקט תוך הבטחה להמשך שיתוף הפעולה עד ליישום מלא של התוכנית באמצעות חקיקה פנים מדינתית והסכמים בין לאומיים. במהלך 2016 ו - 2017 המדינות הרלוונטיות פעלו ליישום המלצות התוכנית ובנוסף נחתמו שתי אמנות רב - לאומיות: האמנה בעניין דוח CbC ואמנת המס הרב - לאומית. גם ישראל חתמה על שתי האמנות האמורות. כאמור , בהתאם להמלצות הדוחות, מדינות רבות כבר החלו ליישם חלקים מההמלצות בדיני המס הפנימיים. מדינות כדוגמת בריטניה ואוסטרליה היו חלוצות בעניין זה וקבעו כללים נוקשים לייחוס פעילות מסוימת, הנחשבת כהסטת רווחים, כפעילות החייבת במס בתחומן. כמפורט להלן, גם מדינת ישראל באמצעות רשויות המס, שותפה לתהליכים אלה וחלק ניכר מהצעות החקיקה של השנים האחרונות יסודם בהנחיות ה - BEPS . מדינות רבות כבר החלו ליזום שינויים בכללי התיעוד הנדרשים לצורך מחירי העברה, המסתמכים על המלצות ה- OECD . דרישות התיעוד המכבידות נועדו להגביר את השקיפות, ויחייבו תאגידים רב לאומיים לבסס את אסטרטגיית מחירי העברה שלהם בכפוף להנחיות החדשות שפורסמו, ולהעמיק את אופן תיעוד המידע בכדי לעמוד בכללי התיעוד העדכניים. ביום 5 ביולי 2022 פורסם החוק לתיקון פקודת מס הכנסה )תיקון מס' 261 ( הנוגע להרחבת הוראות מחירי העברה, אולם טרם פורסם תיקון לתקנות מחירי העברה. עיקרי התיקון לחוק יורחבו בהמשך חוזר זה. ב 2016- הוקמה המסגרת הכוללת של ה- OECD וה G20- לעניין ה - BEPS ) OECD/G20 Inclusive Framework on .(Base Erosion and Profit Shifting בנוגע לפעולה 1 ) action 1 ( של ה - BEPS בדבר הכלכלה הדיגיטלית, פיתחה המסגרת הכוללת התייחסות המורכבת משני חלקים ) Pillars ( לפתרון לאתגרים הנובעים מהכלכלה הדיגיטלית. באוקטובר 2021 אושררה הצהרה בעניין על ידי כל חברות ה- OECD לרבות מדינות הידועות כמקלטי מס דוגמת אירלנד, אסטוניה והונגריה, וכן מדינות נוספות )בסך הכל 135 מדינות וטריטוריות מס( לעריכת רפורמה בכללי המיסוי הבינלאומי. חלק 1 ) Pillar One ( מבקש להבטיח חלוקה ראויה יותר של רווחים וזכויות מיס וי בין מדינות ביחס לתאגידים הבינלאומיים הגדולים והרווחיים ביותר. על פי חלק זה יועברו זכויות מיסוי ממדינות התושבות למדינות המקור בהן מבצעים התאגידים הנ"ל פעילות עסקית, גם כאשר אין במדינת המקור נוכחות פיזית של התאגיד הבינלאומי. באופן ספציפי, תאגידים בינלאומיים עם מכירות העולות על 20 מיליארד אירו, ורווחיות העולה על 10% , יהיו כפופים לכללים החדשים, כאשר 25% מרווחיהם מעל סף ה 10% - ייוחסו למדינות בהן מתבצעת הפעילות העסקית. חלק 2 ) Pillar Two ( קובע מס מינ ימלי בשיעור 15% שיוטל על חברות עם הכנסות העולות על 750 מיליון אירו, וכן מנגנון המאפשר זכות ניכוי מס במקור על תשלומים בין חברתיים דוגמת ריבית ותמלוגים אשר לא ממוסים בשיעור מינימלי של 9% בידי המקבל.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=