פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 433 שנת שתי שנות המס שלאחריה; + המס האמורה שנת שנת מס העוקבת. + שנת המס הקודמת + המס האמורה " ימי שהייה משוקללים" יחושבו באופן הבא: בשנת המס - כל יום ייספר כיום מלא; בשנת המס הקודמת / העוקבת - כל יום ייספר כשליש יום; בשנת המס שלפני שנת המס הקודמת / שאחרי שנת המס העוקבת - כל יום ייספר כשישית יום )להלן: " ימי שהייה משוקללים .(" ד. חלופה עם התייחסות לבן/בת הזוג - שהייה של 30 ימים או יותר בשנת מס מסוימת בישראל, ושהייה מצטברת של 140 "ימי שהייה משוקללים" או יותר במשך שלוש שנות מס )הנספרים על פי כל אחת מהחלופות הנ"ל(, ובתנאי שבן / בת הזוג של היחיד הינו תושב ישראל בהתאם להגדרה שבסעיף א' לעיל. תיקון הגדרת "תושב חוץ" – התיקון מציע שתי חזקות חלוטות, בהתקיימן יראו יחיד כתושב חוץ לצרכי מס: ג. חלופה ללא התייחסות לבן/בת הזוג - שהייה של 74 ימים או פחות בשנת מס מסוימת בישראל, ושהייה מצטברת של 110 ימי שהייה משוקללים או פחות, במשך שלוש שנות מס כאמור לעיל. ד. חלופה עם התייחסות לבן/בת הזוג - שהייה של 90 ימים או פחות בשנת מס מסוימת בישראל, ושהייה מצטברת של 140 ימי שהייה משוקללים או פחות, במשך שלוש שנות מס כאמור לעיל. ככל שלפחות אחת החזקות החלוטות חלה, יראו ביחיד כ"תושב ישראל" או כ"תושב חוץ" בלא צורך לבחון את מבחן מרכז החיים. אם אף אחת מהחזקות החלוטות אינה חלה, יש ליישם את מבחן מרכז החיים, תוך התחשבות בימי השהייה של היחיד אך ללא החזקות הניתנות לסתירה הקיימות בהתאם למצב החוקי הנוכחי. נציין, כי במקרים האחרים, שאינם נופלים בגדר המקרים המובהקים של ספירת ימי השהייה לצורך קביעת תושבות, כדי לקבוע כי היחיד היה באותה שנה תושב ישראל או תושב חוץ כאמור, ימשיך לחול הדין הקיים, אשר לא מוצע לשנות אותו, הכולל את מבחן מרכז החיים והחזקות הניתנות לסתירה, כפי שאלה פורשו על ידי בתי המשפט. ראוי לציין, כי אין בחקיקה המוצעת לפגוע בהסכמים בין לאומיים )אמנות מס( להקלה ממסי כפל שניתן לגביהם צו לפי סעיף 196 לפקודה )להלן – הסכם בין לאומי .( קרי, להסכם בין לאומי למניעת כפל מס יש עדיפות על פני הדין הפנימי, ועל כן, הוראות הקבועות בהסכם בין לאומי יגברו על החזקות החלוטות המוצעות לעניין הקביעה כי יחיד הוא תושב ישראל. כך, שככל שלפי ההוראות שבהסכם בין לאומי שישראל חתומה עליו רואים את היחיד כתושב של מדינה גומלת בשל קשריו עם אותה מדינה, יראו אותו כמי שהוא תושב של המדינה הגומלת לצורך מתן ההקלות הקבועות באמנה, אף אם חלים לגביו החזקות החלוטות המוצעות. עם זאת, לתיקון החקיקה צפוי להיות משמעות מהותית על יחידים אשר בכוונתם לנתק תושבות מישראל 306 או ליחידים המבקרים בישראל באופן תדיר. יצוין כי התיקון מעניק וודאות ביחס למקרי קצה אשר בגינם יחולו החזקות החלוטות המתבססות על ספירת ימי השהייה בלבד לצורך קביעת התושבות ומרחיב את העמידה בימי השהייה של הנישום גם לבן או בת זוגו לרבות מי שידוע בציבור כבן זוגו, שכן כיום לא חלות הנחיות ספציפיות ביחס אליהם. 306 תשומת הלב, כי בעת ניתוק התושבות יחול מס יציאה על נכסיו של אדם שחדל להיות תושב ישראל לפי סעיף 100 א לפקודה .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=