פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 429 .3 תכנית ה - OECD בנושא אתגרי המס הנובעים מהדיגיטליזציה 301 באוקטובר 2020 פרסם ארגון ה - OECD תכנית דו - שלבית ) Pillar One and Pillar Two Blueprints ( לטיפול באתגרי המס של הדיגיטציה של הכלכלה. באוקטובר 2021 המסגרת המכילה ) Inclusive framework ( למאבק בשחיקת רווחים והסטת בסיס מס ) BEPS ( של ה - G20 וה - OECD הכריזה על הסכמה של 137 מדינות )נכון למועד כתיבת שורות אלו מספר המדינות עומד על 143 , לרבות מדינת ישראל(, על מספר שינויים בעקרונות מיסוי בין לאומי ומחירי העברה 302 )להלן: "ההכרזה" (. צעד זה מהווה המשך ישיר למאמצי ההתמודדות עם אתגרי המס העולים מהתפתחות הכלכלה והמסחר הדיגיטלי )בין היתר, במסגרת BEPS Action 1 ( ולעקרונות שהוצגו במסגרת Pillar One ו - Pillar Two אשר פורסמו באוקטובר 2020 . בדצמבר 2021 המסגרת המכילה ) Inclusive Framework ( פרסמה את כללי ה - Model Global Anti-Base Erosion (GloBE) במסגרת Pillar 2 . במרץ 2022 פורסמה הפרשנות ) commentaries ( לאותם כללים. בהכרזה פורסמו ההסכמות הבאות: -Pillar One נקסוס וכללי הקצאת רווחים Pillar One עוסק בהקצאה מחדש של רווחים למדינות שוק, ללא תלות בהכרח בנוכחות פיזית במדינת השוק. ב - Pillar One יחול "סכום "A – סכום שימוסה ע"י מדינות מסוימות בהן פועלת הקבוצה )ואינן מדינות התושבות(, גם ללא נוכחות פיזית במדינה. כללי Pillar One )סכום A ( צפויים לחול על חברות רב לאומיות ) MNEs ( בעלות מחזור גלובלי של למעלה מ 20- מיליארד אירו )סף זה צפוי לרדת ל 10- מיליארד אירו בהמשך(. עבור חברות אלו, נתח של בין עשרים לשלושים אחוזים מתוך שיעור "הרווח השיורי" שעולה על 10% יחויב במס במדינות השוק. ה"רווח השיורי" יחושב כסכום שמעבר לס כום המייצג 10% מהכנסות הקבוצה )ע"פ הדוחות הכספיים, עם התאמות מסוימות(. בנוסף, תקבע בהמשך נוסחה לשיפוי בגין פעילות שיווק והפצה )"סכום B "(. בין היתר, נקבע כי תחומי פעילות מסוימים כגון פעילות פיננסית הכפופה לרגולציה, יוחרגו מתחולת Pillar One , והוצגו ספי מינימום לזכאות לנתח מההקצאה מחדש, בדמות מחזור מקומי מינימלי ביחס לתוצר של המדינה )מחזור של מיליון אירו, או של 250 אלף אירו במדינות בהן התוצר עומד על פחות מ 40- מיליארד אירו(. - Pillar Two מס גלובלי מינימלי Pillar Two מתמקד בשיעור המס האפקטיבי של חברות ומטרתו להבטיח כי חברות רב לאומיות גדולות ישלמו שיעור מס מינימלי אפקטיבי של לפחות 15% בכל מדינה רלוונטית. זאת, באמצעות מספר מנגנונים, כולל מנגנוני "הכללת הכנסה" )בדומה ל GILTI- האמריקאי( – לפיהם, ככל שחברה בקבוצה שילמה מס בשיעור נמוך מ 15%- במדינה מסוימת, ישולם מס עודף על ידי החברה האם במדינת הפעילות שלה - וכן באמצעות מנגנונים נוספים כגון אי הכרה בהוצאות )לדוגמה, הוצאות ריבית ותמלוגים( בנסיבות מסוימות. נקבע בין היתר כי המנגנונים של Pillar Two יחולו על חברות רב לאומיות בעלות מחזור הכנסה גלובלי מאוחד של 750 מיליון אירו )מדינות תהיינה רשאיות לקבוע סף נמוך יותר עבור קבוצות אשר המטה שלהן נמצא בשטחן(; וכן נקבע כי חברות אם שהן גופים מסוימים כגון מוסדות ללא כוונת רווח לא יכללו בתחולת הכללים האלו. במהלך השנים, מספר לא מבוטל של מדינות קידמו אמצעים למיסוי הכלכלה הדיגיטלית. נכון לנובמבר 2021 , כמחצית מכל מדינות ה - OECD האירופאיות 303 הודיעו, הציעו או יישמו מס המושת על שירותים דיגיטליים ) Digital Service Tax (, אשר בכוונתן להשית על הכנסות חברות דיגיטליות רב לאומיות. בעקבות ההסכמות אליהן הגיעו 137 המדינות המפורטות בהכרזה והמדינות הנוספות שהצטרפו להכרזה, במקביל לקידום Pillar One ו - Pillar Two , אשר השאיפה היא כי יכנסו לתוקף כבר ב - 2023 , יפעלו לביטול המסים על השירותים הדיגיטליים שהטילו מדינות שונות. ראו חוזר נפרד ב פרק זה של החוברת לגבי נושא זה. 301 - Reports on Pillar One & Pillar Two Blueprints OECD (2020), Tax Challenges Arising from Digitalization 302 Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising From the - OECD (2021) Statement on a Two Digitalisation of the Economy 303 אוסטריה, צרפת, הונגריה, איטליה, פולין, פורטוגל, ספרד, טורקיה, אנגליה אשר יישמו חקיקת DST מדינתית; בלגיה, צ'כיה וסלובקיה אשר פרסמו הצעות חוק בנוגע ל DST- ונורבגיה, לטביה וסלובניה שהביעו נכונות לקידום חקיקת .DST
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=