פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 412 1. Local File – הדו"ח יוגש לדרישתו של מפקח המס בתוך 30 יום ממועד הדרישה ויחול על כל הנישומים המקיימים עסקאות בין - לאומיות כהגדרתם בסעיף 85 א. במסגרת התקנות, התווספו דרישות לדו"ח הקיים הכוללות בין היתר: "תיאור המבנה הארגוני של הנישום, הכולל חלוקה לתחומי פעילות מהותיים והסבר מפורט לגבי בעלי התפקיד בקבוצה הרב - לאומית אליהם כפוף הנישום, לרבות פירוט שמם, תפקידם והמיקום הגיאוגרפי של משרדם". .2 Master File – במידה ונישום הוא חלק מקבוצה רב לאומית שמחזור הכנסותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עולה על 150 מיליוני ש"ח, על ה - Local File לכלול בנוסף על המידע המצוי בו, סקירה של הקבוצה הרב לאומית כאמור. כך למשל התקנות קובעות כי על הדו"ח להכיל מידע אודות הנכסים הבלתי מוחשיים של הקבוצה הרב לאומית ובכלל זה גם את תיאור מדיניות הקבוצה בנושא פיתוח, החזקה וניצול הנכסים הבלתי מוחשיים שלה, לרבות פיר וט מיקומם של המפעלים העיקריים העוסקים במחקר ופיתוח ומיקומה של הנהלת המחקר והפיתוח. .3 (CBC) Country By Country Reporting – תיקון 261 קובע כי חברת אם סופית תושבת ישראל השייכת לקבוצה רב לאומית שמחזור עסקאותיה בשנה שקדמה לשנת הדיווח עלה על 3.4 , חייבת בהגשת דוח ₪ מיליארד באופן מקוון על אודות הקבוצה ופעילותה בכל מדינה לכל שנת המס. את הדוח יש להגיש בתוך שנה מתום שנת המס. אי הגשה די נה כאי הגשת דוח שנתי לפי סעיף 131 לפקודה. חברת אם סופית יכולה לבקש אישור מהמנהל לכך שישות אחרת בקבוצה תגיש דוח CbCr במדינה אחרת. אישור כאמור מותנה, בין היתר, בהגשת הבקשה עד סוף שנת המס שלגביה מוגש הדוח. דהיינו , בקשות לשנת 2025 יש להגיש עד סוף השנה . תנאי נוסף הוא שבמועד הגשת הבקשה קיים הסכם רשויות מוסמכות בתוקף עם המדינה שבה הוגש הדיווח כאמור. בנוסף, נקבע בתקנות, כי בסמכות המנהל לדרוש הגשת דו"ח CbCr מחברה ישראלית שאינה חברת האם השייכת לקבוצה רב לאומית העומדת בקריטריון המחזור, במקרים מסוימים, לרבות במקרה בו לא קיים הסכם רשויות מוסמכות בתוקף לעניין העברת הדו"ח. .8 חוזר מס הכנסה מס' 1/2025 בנושא דו"ח ישות אם סופית ) (CbCr ביום 11/02/2025 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה 01/2025 בנושא מחירי העברה – תיקון 261 לפקודת מס הכנסה בנושא דו"ח ישות אם סופית ) CbCr (. נזכיר כי במסגרת תיקון 261 התווספה, בין היתר, חובת הגשת CbCr כהגדרתו בסעיף 85 ג)ג( לפקודה לנישומים שמקיימים תנאים מסוימים. החוזר מפרט את החובות והדרישות מ קבוצות רב - לאומיות בנוגע לדיווח ה CbCr- בישראל לרבות פירוט מי נדרש בהגשה, אופן ההגשה, מקום ההגשה, המועד ועוד, כפי שיפורט להלן. ה CbCr- יוגש באופן מקוון ויועבר אוטומטית בין רשויות מס במדינות בהן פועלת הקבוצה הרב - לאומית בכפוף להסכם רשויות מוסמכות בתוקף כהגדרתו בתקנות. ראו סקירה נרחבת של חוזר רשות המסים בחוזר מסים 7.2025 של משרדנו . להלן עיקרי החוזר: חובת הדיווח סעיף 85 ג)ג( לפקודה קובע כי ישות אם סופית תושבת ישראל נדרשת להגיש באופן מקוון CbCr בהתקיים שני התנאים הבאים במצטבר: 1( ישות האם הסופית היא חלק מקבוצה רב לאומית. 2( מחזור הקבוצה המאוחד, בשנה שקדמה לשנת המס, עולה על 3.4 מיליארד ש"ח. ישות תושבת ישראל העומדת בשני התנאים המוגדרים בסעיף, נדרשת להגיש בישראל CbCr . ניתן להגיש באופן ישיר בישראל או באופן עקיף במדינה אחרת, בכפוף להתקיימות תנאים מסוימים כפי שיפורט בהמשך. מקום ומועד הגשת הדוח ככלל, ישות אם סופית, תושבת ישראל, נדרשת להגיש את ה CbCr- בישראל באופן מקוון לא יאוחר מ 12- חודשים מתום שנת המס של ישות האם הסופית לגביה מוגש הדוח. אולם, ישות חייבת בדיווח כאמור, רשאית לבקש אישור מהמנהל לכך שישות אחרת בקבוצה )"ישות - אם חלופית"( תגיש את ה CbCr- במדינת התושבות שלה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=