פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 411 החוזר קובע מסלול אופציונלי לקבלת החלטת מיסוי מועדפת בעסקאות רכישה של חברות ישראליות עם קניין רוחני, בתנאי שמתקיימים מספר קריטריונים )רציפות שירותי מו"פ, מועד וסכום העסקה, זכאות להטבות, מבנה הבעלות, מקור מימון, ועוד (. המסלול דורש הגשה של מסמכים ונתונים נרחבים, אך הוא אינו חובה, ניתן לפנות גם להליכי מיסוי רגילים. תמורת השווי המינימלית המיוחסת לקניין הבלתי מוחשי הנמכר לצורך יישום חוזר זה: 85%*(A -B+C +D) כאשר: A התמורה = הכוללת בעסקת רכישת הזכויות בחברת המטרה. תמורה כוללת תכלול גם תמורה בגין רכישת מניות וגם תמורה בגין זכויות אחרות )כגון אופציות( ותחושב בהתאם לעקרונות האמורים בחוזר מס הכנסה 15/2018 בנושא " שינוי מבנה עסקי בקבוצות רב לאומיות." )במקום בו החברה הרוכשת החזיקה טרם הרכישה זכויות בחברה הישראלית הנרכשת התמורה הכוללת תתוקנן ל - 100% .( B מזומנים ושווה מזומנים = = C סכום ההתחייבות הבאות: הלוואות, הפרשה לפיצויים, הכנסות מראש, רכיב חוב של מניות בכורה. D התחייבות = לתשלומים לרשות החדשנות ו/או בונוס לעובדים ונותני שירותים וזאת גם אם אינם רשומים במאזן החשבונאי של החברה. הפרמטרים לצורך חישוב הנוסחה האמורה יילקחו ממאזן הבוחן של חברת המטרה שיוכן למועד הסגירה . החוזר מדגיש את האפשרות לקבל החלטות מיסוי (APA) עבור תמחור שירותי מו"פ של חברות ישראליות, גם במקרה של עסקאות רגילות . אם רשות המיסים לא מגיבה ב מסגרת הזמן הנדרש , הבקשה נחשבת ל מאושרת. במקרים בהם אין הסכמה, ניתן למשוך את הבקשה בין השנים 2025-2029 וזאת כדי לעודד ודאות מיסויית וחלופות למיסוי. בנוסף, רשות המיסים מעודדת פנייה להסכמי APA דו- מדינתיים או רב - מדינתיים לקביעת מדיניות תמחור מוסכמת מראש בין המדינות הרלוונטיות גם אם לא כל התנאים מתקיימים. .7 תיקון 261 לפקודת מס הכנסה ובהתאם תיקון לתקנות – הרחבת חובת התיעוד במחירי העברה ביום 2022 /7/ 5 פורסם בספר החוקים 2993 , החוק לתיקון פקודת מס הכנסה )תיקון מס' 261 (, התשפ"ב 2022 – )להלן: "תיקון 261 .(" במסגרת תיקון 261 הורחבו דרישות התיעוד והדיווח בתחום מחירי העברה. תיקון 261 מאמץ את המודל התלת השכבתי לתיעוד מחירי העברה בהתאם ל - Action 13 של ה - BEPS , המורכב מהדרישות הבאות: • – Local File חקר שוק לניתוח עסקאות בין חברתיות חוצות גבולות; אותו יצטרך להגיש נישום המבצע עסקאות כאלו. התיקון מחריג חובת הגשה במקרים בהם העסקה היא חד פעמית או שהיקפה קטן וכן שהחשש לקביעת מחיר השוק אינו מצדיק את תחולת הדרישות - כללים לגבי ההחרגה כאמור ייקבעו בתקנות. • – Master File דו"ח רחב עתיר מידע הנועד לתעד את פעילותה של הקבוצה בכללותה. דו"ח זה רלוונטי עבור קבוצות שהמטה שלהן ממוקם בישראל. • – Country By Country Reporting דיווח בין מדינתי טבלאי הכולל מידע פיננסי ומיסויי לגבי כלל היישויות בקבוצת חברות. הדיווח יחול על חברת האם המאחדת בתאגידים בעלי מחזור הכנסות מעל 3.4 מיליארד ש"ח בשנה. במסגרת התיקון נקבע כי הוראותיו יחולו על דוחות שיש להגישם לגבי שנת המס 2022 ואילך . ביום 22/9/2022 פורסמו תקנות מס הכנסה )קביעת תנאי שוק()תיקון(, התשפ"ב - 2022 ") התקנות (" 295 , שקובעות את מנגנון היישום של הוראות מחירי העברה והתיקון כאמור. להלן נביא את התיקונים העיקריים לתקנות: 295 קובץ התקנות 10339 מיום 22.9.2022
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=