פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 410 • חוזר מס הכנסה 12/2018 - שיעורי וטווחי רווחיות בעסקאות מסוימות )להלן: " חוזר המרווחים .(" חוזר המרווחים קובע מרווחים המהווים מסלול ירוק safe harbor) ( לכמה סוגי פעילויות של ישות ישראלית המהווה חלק מקבוצה רב לאומית. במסגרת החוזר, רשות המסים מקלה גם את דרישות התיעוד במקרים שבהם נקבע המרווח בעסקה בין חברתית בהתאם לחוזר המרווחים. להרחבה - ראו חוזר מסים 27.2018 של משרדנו. . 5 חוזר מס הכנסה מס' 1/2020 הנוגע לחובת הראיה ביום ה 2 - ביוני 2020 , פורסם חוזר 1/2020 של רשות המסים בעניין חובת הראיה, אשר מטרתו להבהיר את המקרים בהם עבודת חקר שוק שהוגשה על ידי הנישום תחשב כממלאת את דרישת החוק והתקנות, ותעביר את חובת הראיה במסגרת הליך שומתי אל פקיד השומה. החוזר מדגיש את עמדת הרשות על פיה, עצם הגשת מחקר שוק איננה מהווה בהכרח תנאי מספק להעברת נטל הראיה אל פקיד השומה. תחת זאת, מדגיש החוזר את חשיבות איכות התיעוד. במקרה בו עובדות המקרה עצמן שנויות במחלוקת, חובת ההוכחה בנוגע לעובדות המשמשות בסיס לעבודת החקר תחול על הנישום. בהתאם לחוזר, במקרה ובו כלל לא הוגשה עבודת חקר או הוגשה עבודה שאיננה מקיימת את כלל המידע הנדרש, כדוגמת דו"חות הקבוצה הרב לאומית והסבר אודות שיטת מחירי העברה שנבחרה, יוכל פקיד השומה לנקוט במלוא הסנקציות העומדות בפניו בהתאם לדין וכן להטיל קנס גרעון. . 6 חוזר מס הכנסה מס' – 8/2025 ייחוס הכנסות למרכזי מחקר ופיתוח ביום 2 בנובמבר 2025 פורסם חוזר מס הכנסה 8/2025 בנושא ייחוס הכנסות למרכזי מחקר ופיתוח. ה חוזר מספק מסגרת רגולטורית חדשה שמטרתה להגדיל את הוודאות המיסויית עבור תאגידים רב - לאומיים הפועלים בישראל באמצעות מרכזי מו"פ מקומיים, במיוחד במקרים של רכישות והסבת חברות ישראליות למרכזי פיתוח . החוזר כולל הקלות מהותיות ואפשרות לאישור מראש של הסדרי מחירי העברה, לצד הגדרות ברורות ומבחנים מחמירים לקבלת הטבות וזכאות למסלול הירוק . המסלולים החדשים ותהליך האישור המהיר נועדו להפחית מחלוקות עתידיות עם רשות המסים ולעודד השקעות בינלאומיות בפעילות מו"פ בישראל. סקירה כללית - החוזר מציג מתווים חדשים ו מספק הבהרות לגבי מנגנונים קיימים המסייעים להגברת הוודאות המיסויית, תוך התמקדות בארבעה תחומים: ) 1 ( הליכי שומה; ) 2 ( פרה רולינג APA) ( ביחס לרכישת חברה ישראלית והעברת קניין רוחני; ) 3 ( הסכמי APA ביחס לשירותי מו"פ; ) 4 ( פרה רולינג בילטרלי. החוזר מכיר בכך שפעמים רבות רשות המיסים מאתגרת את היישום של מנגנון קוסט פלוס במסגרת שיטת השוואת הרווחיות על ידי מרכזי מו"פ ישראליים . החוזר מפרט מצבים בהם ההסדר המתבקש הוא מנגנון הקוסט פלוס, ומציג מגבלות שחלות על רשות המיסים בבואה לאתגר את ההסדר, בהליכי אישור פנימיים של הרשות. מגבלות אלו נועדו לצמצם את האפשרות של רשות המסים להוציא שומה ולהחליף את מנגנון הקוסט פלוס. החוזר קובע כי ברוב המקרים, שיטת מחירי העברה ההולמת למתן שירותי מו"פ היא שיטת השוואת הרווחיות, תוך שימוש במ נגנון קוסט פלוס כמדד לרמת הרווח. בהתאם לכך, רשות המיסים מציגה מעין 'מסלול הירוק' , לפיו בהתקיים תנאים מסוימים , תוגבל יכולתו של פקיד השומה לערער על השיטה שננקטה או על שיעור הרווח המיושם. התנאים המזכים במתווה זה כוללים מגבלות על מבנה הבעלות וההכנסות, וכן קיומם של תיעוד מחירי העברה וניתוח DEMPE מלא. בין היתר, בהינתן עמידה בכלל התנאים, פקיד השומה לא יוכל לקבוע שיעור רווח חלופי הגבוה מ 14%- . החוזר מתייחס גם למקרה הנפוץ שבו מניות של חברה ישראלית המחזיקה בקניין רוחני נרכשות על ידי תאגיד רב - לאומי, ומיד לאחר מכן הקניין הרוחני נמכר לישות קשורה זרה, והחברה הישראלית מוסבת למרכז מו"פ המתוגמל במנגנו ן קוסט פלוס . רשות המיסים מציגה מתווה לקבלת פרה רולינג שי אשר את השווי שיוחס למכירת הקניין הרוחני, וכן את תחולת מודל ה קוסט פלוס עבור שירותי המו"פ שיינתנו לאחר מכן. תוקף ההחלטה יהיה שמונה שנים, לעומת חמש שנים המקובלות כיום.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=