פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 409 ואת סכום פירעון ההלוואה, כשהוא מתורגם לשקלים חדשים לפי שערו היציג של המטבע האמור ביום פירעון ההלוואה, כתמורה כהגדרתה בסעיף 88 . • על מנת ליצור אחידות בין ההוראות החלות על הלוואה בין צדדים קשורים בישראל בהתאם לסעיף 3 )י(, לבין הוראות לעניין הלוואות בין לאומיות בהתאם לסעיף 85 א לפקודה, נקבע כי הוראות סעיף 85 א לא יחולו על שטר הון או אגרות חוב ללא ריבית שהיוו נכס קבוע בידי המלווה ביום 31 בדצמבר 2007 או שניתנו בתקופת הביניים עד לביטולו של חוק התיאומים, בהתאם לנקבע בסעיף 3 )י(. • בתיקון 185 נקבע גם, שהגדרת הלוואה לפי סעיף 3 )ט( לפקודה לא תכלול עסקה בינלאומית כמשמעותה בסעיף 85 א לפקודה. מדובר בתיקון מבהיר, שמצטרף לתיקון 164 לפקודה, שקבע הוראה דומה המוציאה עסקה בינלאומית מתחולת הוראות סעיף 3 )י( לפקודה. | • תחולת התיקון לגבי סעיף 85 א לפקודה הינה מיום 1 בינואר 2008 . כמו כן, נקבע כהוראת שעה כי בשנות המס 2008 , 2009 ו- 2010 לא יחולו הוראות סעיף 85 א לפקודה על שטר הון או איגרת חוב שהנפיק חבר בני אדם עד תום שנת המס 2010 , אם אינם צמודים למדד כלשהו 294 ואינם נושאים ריבית או תשואה כלשהי. לסיכום, ניתן לציין, כי הלוואה הונית מהווה כלי יעיל במקרים רבים של תהליך תכנון מס בינלאומי, שכן שימוש בו מאפשר מחד גמישות רבה ביחס לקריטריונים להחזר הון והימנעות מניכוי מס במקור, ומאידך, בהתאם לתיקון, אין חובה לחייב בריבית בגין מכשיר זה. יחד עם זאת, בטרם שי מוש במכשיר של הלוואה הונית, יש לבדוק את הדין המקומי במדינת מקבל ההלוואה, וזאת על מנת לוודא כי סיווג המכשיר תואם את התכנון המוצע גם במדינה זו. כמו כן, חשוב להדגיש כי תיקון הוראות סעיף 85 א' אינו פוטר את הצדדים מחובות הדיווח בגין עסקאות אלו בהתאם להוראות הסעיף ותקנות מחירי העברה שמכוחו. חוזר מס הכנסה מס' 13/2018 ביום 5 בספטמבר 2018 פורסם חוזר מס הכנסה מס' 13/2018 בעניין הלוואה בריבית נמוכה - יישום הוראות סעיפים 3 )ט(, 3 )י( ו 85 - א לפקודה. החוזר מסביר את הוראות סעיף 85 א)ו( לפקודה ואת אופן יישומו, לרבות במקרים של הפסד הוני והפרת התנאים. עוד מדגיש החוזר, שסעיף 85 א)ו() 2 ( גובר על הוראות סעיף 8 ג לפקודה )דיווח על הכנסות מהפרשי שער( ומבהיר שהסעיף יחול גם במקרה בו תושב חוץ נותן הלוואה לתושב ישראל, ב שינויים המחויבים. בהתאם לסעיף 5.2.4 לחוזר: "נישום הטוען לעמידה בתנאי סעיף 85 א)ו(, יצרף לדו"ח השנתי שיגיש, את טופס 1485 בגין כל הסכם הלוואה כזה בין הצדדים. בטופס יפורטו לגבי כל הלוואה: מועד מתן ההלוואה, מטבע ההלוואה, סכום ההלוואה במטבע בו ניתנה, סכום ההלוואה שניתנה כשהוא מתורגם לשקל חדש ביום מתן ההלוואה וכן פרטים נוספים שיידרשו בטופס. במידה ודווח בעבר על הכנסות או הוצאות מהפרשי שער בגין הלוואה מוחרגת, יש לציין זאת בטופס. השינויים בגין הפרשי שער שדווחו בעבר יצורפו למחיר המקורי ויובאו בחשבון בחישוב רווח ההון בעת פירעון ההלוואה. מובהר כי ללא צירוף הטופס הנלווה, יש לדווח על הכנסות מריבית בגובה שווי השוק בגין ההלוואות." . 4 חוזרי מס הכנסה 11/2018 ו- 12/2018 מיום 5 בספטמבר 2018 ביום 5 לספטמבר 2018 , פרסמה רשות המיסים שני חוזרים בנושא מחירי העברה כדלקמן: • חוזר מס הכנסה 11/2018 - קביעת שיטת מחירי העברה המתאימה בפעילות הקשורה להפצה, שיווק ומכירות של קבוצה רב לאומית בשוק המקומי )להלן: " חוזר השיטות .(" חוזר השיטות מתאר את שיטת מחירי העברה אשר תתאים למספר רמות של פעילות שיווק ומכירה של ישות ישראלית המהווה חלק מקבוצה רב לאומית. 294 לעניין זה, לא יראו את שער המטבע כמדד, לגבי הלוואה שניתנה במטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה )לרבות דולר ארה"ב או אירו(, ויחולו על הסכום הנובע משינוי בשער המטבע כאמור בהוראות הקבועות בסעיף 85 א)ו() 2 ( לעיל .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=