פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 407 . 2 חוזר מס הכנסה מס' 3/2008 וחובת הגשת טופס 1385 בשנת 2008 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 3/2008 המתאר בפירוט את גישת הרשות בסוגיית מחירי העברה בעסקאות בינלאומיות עליהן חלות הוראות סעיף 85 א לפקודה. החוזר מפרט את עקרונות סעיף 85 א, תחולתו ביחס לכל סוגי העסקאות הקיימות לרבות עסקאות בנכסים, זכויות, שירות או אשראי, מרחיב בעניין ההגדרות הרלוונטיות, ובעיקר מחדד את עמדת הרשות ביחס להליך קביעת תנאי השוק על פי תקנות מחירי העברה, לרבות דיון בשיטות ההשוואה המקובלות וההיררכיה שביניהן, תוך מתן דוגמאות. כמו כן, מדגיש החוזר, את עמדת הרשות ולפיה קיימת חובת ביצוע חקר מחירי העברה ) Study ( ביחס לכל העסקאות הבינלאומיות בין צדדים קשורים עליהן חלות הוראות סעיף 85 א לפקודה, למעט אלה ביחס אליהן ניתן אישור מראש כי הן עסקאות "חד פעמיות". בהקשר זה קובע סעיף 3.1 לחוזר במפורש כי "תקנה 2 )א( לתקנות מחייבת עריכת חקר תנאי שוק ואף מפרטת את אופן ביצועו. לא ניתן להוכיח את תנאי השוק בדרך אחרת, אלא על פי המנגנון הקבוע בתקנות". נדגיש כי חקיקת מחירי העברה מלווה בחובת דיווח ביחס לעסקאות שנערכו בשנת המס 2007 ואילך, בטופס "הצהרה על עסקה בין לאומית" שקבע המנהל )טופס 1385 (, המהווה נספח לדו"ח המס השנתי וכולל פרטים לגבי אופי העסקה )חד פעמית או מתמשכת(, תיאור העסקה, פרטי הצד הקשור לעסקה ו מקום מושבו, וסך מחיר העסקה )לרבות השיטה שנבחרה(. הטופס כולל הצהרה אישית של מנהל כי העסקה נערכה בהתאם לתנאי שוק כפי שהוגדרו בסעיף 85 א לפקודה והתקנות הנלוות. ביום 3 ביולי 2019 פרסמה רשות המסים עדכון לטופס 1385 )טופס מחודש( "הצהרה על עסקה בין - לאומיות כמשמעותה בסעיף 85 א לפקודת מס הכנסה והתקנות מכוחו". הטופס המחודש כלל מספר שינויים לעומת הטופס הקודם. בין היתר, הנישום נדרש: • לציין אם מדובר בהכנסה או בהוצאה מפרספקטיבה ישראלית; • לפרט לא רק את השיטה שננקטה בהתאם לתקנה 2 )א( לתקנות, אלא גם את שיעור הרווחיות כאמור בתקנה 1 , אם נבחרה השיטה המפורטת בתקנה 2 )א() 2 ()א( )קרי, שיטה המשווה את שיעור הרווחיות בין העסקה הבינלאומית לבין העסקה הדומה(; • לציין פרטים אודות הצד שכנגד )שם, מספר הזיהוי לצרכי מס בחו"ל ) TIN (, כתובת(; וכן - • לפרט את ההכנסות או ההוצאות, כפי שהם מופיעים בדוחות הכספיים של הנישום. מלבד האפשרות להצהיר כי העסקה הינה עסקה חד פעמית בהתאם לתקנה 4 לתקנות, ניתנת אפשרות להצהיר על עסקאות העומדות, מבחינת סיווגן ותוצאותיהן, בתנאי חוזר מס הכנסה 12/2018 )ראו להלן(. ספציפית, אפשרות זו ניתנת ביחס לשלושה סוגי עסקאות: שירותים המוסיפים ערך נמוך, שירותי הפצה בסיכון נמוך ושירותי שיווק, המסופקות על - ידי ישות ישראלית, אשר אודותיהם רשות המיסים מספקת הקלה בדרישות הדיווח. בפברואר 2023 , פרסמה רשות המסים עדכון נוסף לטופס ) 1385 להלן: "טופס מעודכן" .( הטופס המעודכן דורש לסמן ביחס לכל עסקה בין לאומית מדווחת, האם קיים חקר תנאי שוק בהתאם לתקנה 5 לתקנות מחירי העברה למועד הגשת הדו"ח. נדגיש כי בעת הגשת דוחות מס לחברות )טופס 1214 ( ויחידים )טופס 1301 ( נדרש לסמן פרטי מידע שונים בכן או לא, ואם התשובה לגביהם חיובית, חובה לצרף את הטופס המתאים. בין היתר, נדרש להתייחס לשאלה הבאה ולצרף את הטופס המתאים: האם היו לחברה עסקאות עם צדדים קשורים בחו"ל כמשמעותן בסעיף 85 א - טופס ?1385 נציין כי לצורך שידור דוח מס, לא ניתן לשדר את הדוח ללא סימון של כן/לא לגבי השאלה על עסקה שחל עליה סעיף 85 א .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=