פרק - 12 מיסוי בינלאומי: מחירי העברה, שינוי מודל עסקי, פעילות דיגיטלית של תושבי חוץ, כללי ה - BEPS , Pillar 2 406 12.1 מחירי העברה - חובת תיעוד והצהרת נאותות תנאי שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות להלן נציג את מבנה החוזר: מספר הסעיף בחוזר הנושא 1 כללי 2 חוזר מס הכנסה מס' 3/2008 וחובת הגשת טופס 1385 3 תיקון 185 לפקודת מס הכנסה - שינוי הגדרת שליטה, אי תחולת סעיף 85 א על הלוואות שניתנו לחו"ל והונפקו בגינן שטרי הון )הלוואות הוניות( 4 חוזרי מס הכנסה 11/2018 ו- 12/2018 מיום 5 בספטמבר 2018 5 חוזר מס הכנסה 1/2020 הנוגע לחובת הראיה 6 חוזר מס הכנסה 8/2025 - ייחוס הכנסות למרכזי מחקר ופיתוח 7 תיקון 261 לפקודת מס הכנסה ובהתאם תיקון לתקנות – הרחבת חובת התיעוד במחירי העברה 8 חוזר מס הכנסה מס' 1/2025 בנושא דו"ח ישות אם סופית ) CbCr ( 9 טופס -1585 חובות דיווח חדשות לנישום המשתייך לקבוצה רב לאומית 10 פסקי דין שפורסמו בשנים האחרונות בנושא מחירי העברה 11 עמדת רשות המסים בדבר השלכות המס במקרה של שינוי מודל עסקי .1 כללי ביום 29 בנובמבר 2006 , פורסמו תקנות מס הכנסה )קביעת תנאי שוק(, התשס"ז - 2006 ") תקנות מחירי העברה " או " התקנות "(, וכך, כארבע שנים לאחר שהתווסף לפקודה בתיקון 132 , נכנס לתוקפו סעיף 85 א לפקודת מס הכנסה המסדיר את סוגיית מחירי העברה בעסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים, בקובעו כי עסקה כאמור תדווח בהתאם לתנאי שוק ותחויב במס בהתאם. סעיף 85 א מתייחס במפורש לעסקאות בינלאומיו ת בנכסים, זכויות, שירות או אשראי, ולמעשה מכסה את כל סוגי העסקאות הקיימות. לפיכך, בדומה למקובל בעולם, הוראות 85 א חלות ביחס לכל העסקאות. עם אישור הסעיף והתקנות, עקרון מחיר השוק ) Arm's Length Principle (, המהווה בסיס לחקיקת מחירי ההעברה בעולם מזה שנים רבות, מעוגן גם בחקיקה בדין הישראלי. החקיקה מלווה בהחלת כללי דיווח שנתי על עסקאות בינלאומיות בין צדדים קשורים, התנאים בהן נערכו העסקאות וכן הצהרה כי התנאים ביחס לעסקאות המדווחות משקפים תנאי שוק. חריגה מתנאי שוק ובעקבותיה שינוי כפוי של תנאי העסקה לצורך קביעת חבות המס של הצדדים, עלולה להוביל במקרים רבים לכפל מס בגין אותה ההכנסה ולקנסות מנהליים. בנוסף, דיווח לא נאות ביחס לתנאי השוק בעסקאות המדווחות עלול להוביל לסנקציות פליליות ואזרחיות. במסגרת יוזמת ה - BEPS של ארגון ה - OECD , אשר החלה בתחילת שנת 2013 , פורסמו במהלך חודש אוקטובר 2015 דוחות סופיים במרבית הנושאים בהם עסק הפרויקט. שלושה דוחות שפורסמו עוסקים בחידוד העקרונות לקביעת שיטת מחירי ההעברה המתאימה ביותר ודוח נוסף עוסק בדרישות התיעוד לחברות רב לאומיות. המלצות ה - OECD בדוחות אלה מעודדות שימוש בשיטות מחירי העברה שהיו בשימוש שכיח פחות תחת הכללים הקיימים ובאותה העת דורשות מחברות רב לאומיות לספק מידע בסיסי על כל אחת מהמדינות בה פועלת הקבוצה, בכל אחת מרשויות המס הרלוונטיות. במהלך השנים בוצעו מספר תיקונים בנושא בפקודת מס הכנסה, פורסמו חוזרים וטפסים ע"י רשות המסים וניתנו מספר פסקי דין חשובים ולהלן נפרט.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=