פרק -10 תמריצים 360 .8 חוזרי מס הכנסה של רשות המסים לעניין הטבות במס לגבי בניינים להשכרה )שני מסלולים(: בתחילת אפריל 2025 פירסמה רשות המסים שני חוזרים: האחד לעניין מסלול ההטבות הישן והשני לעניין מסלול ההטבות החדש אשר סוקרים את סוגיות המיסוי השונות ה עולות מתוך הוראות החוק לעידוד. לתשומת לב, להלן התייחסות רשות המסים לגבי מספר נושאים שהועלו בחוזרים. חוזר 04/2024 274 , הסוקר את מסלול ההטבות הישן, מציין בסעיף 2.4.3 לחוזר כי דיבידנד המשולם לאדם מתוך רווחי בניין להשכרה או בניין חדש להשכרה )כהגדרתם בחוק לעידוד(, בניכוי מס החברות החל על החברה בעלת הבניין, יהיה חייב בשיעור מס של 20% . אלא אם מדובר בדיבידנד שמחולק מרווחים של בניינים שכתב האישור לגביהם ניתן לפני 1/1/2014 , אז שיעור המס על דיבידנד יהיה 15% . לגבי הפסד מבניין להשכרה. החוזר )בסעיף (2.5 מזכיר שבחוק לעידוד נקבע כי כאשר ההכנסה החייבת מהבניין להשכרה קטנה מסכום הפחת לו זכאי בעל הבניין וטרם חלפו 5 שנים מתחילת ההשכרה, יותר סכום הפחת בניכוי או בקיזוז רק כנגד הכנסות מבניין אחר להשכרה ולא כנגד הכנסות אחרות של בעל הבניין. מודגש כי גם במקרה שפעילות ההשכרה עולה לכדי עסק, לא יחולו על ההפסד שמקורו בפחת מבניין להשכרה הוראות סעיף 28 )א( או )ב( לפקודת מס הכנסה. רק כאשר חלפו 5 שנים מתחילת ההשכרה, ההפסד הנובע מהפחת שלא נוכה או קוזז בהתאם למגבלות כאמור, יקוזז בהתאם להוראות סעיף 28 לפקודה. חוזר 05/2025 275 , הסוקר את מסלול ההטבות החדש, מזכיר את מנגנון "משכיר ממשיך" – מי שרכש את הדירות לשכירות מוסדית ממי שבנה את הבניין לשכירות מוסדית )או ממשכיר ממשיך אחר( והתחייב לעמוד בתנאי הזכאות. משכיר ממשיך מחוייב להשכיר את כל הדירות שרכש בבניין לשכירות מוסדית והכל בנעלי בונה הבניין )או משכיר ממשיך אחר(. משכיר ממשיך שרכש את הדירות ממי שבנה את הבניין יהיה חייב במס רכישה של 0.5% והכל בתקופה שהחל מתום תקופת השכירות הראשונה ) 5 מתוך 6 השנים הראשונות(. ג . החוק לעידוד בניית דירות להשכרה, התשס"ז - 2007 נזכיר שביום 28/03/2007 פורסם ב ספר החוקים מס' 2092 החוק לעידוד בניית דירות להשכרה, התשס"ז - 2007 )להלן - " חוק 2007 "(. תכלית החוק הייתה לעודד יזמים לבנות בניינים המיועדים להשכרה לטווח ארוך )ל 10- שנים לפחות 276 או ל 25- שנים לפחות 277 , לפי העניין( וקבע תנאים של מספר דירות מינימלי ושטח דירה מקסימלי. במהלך דיוני וועדת הכספים לגבי תיקון החוק נמסר, שנכון ליום הדיון – אף לא בניין אחד נכלל בתחולת חוק זה. עידוד היזמים במסגרת חוק 2007 נעשה בדרך של מתן פחת מואץ לבנייני המגורים )שיעור פחת של 20% ( וכן בדרך של מתן פטור מלא או חלקי ממס השבח שיחול עת מכירתם. התנאים לתביעת הפחת המואץ ולקבלת הפטור ממס שבח שונים, וניתן לבחור בשניה ם או רק באחד מהם. ההטבות במס מוקנות לחברה תושבת ישראל שהינה בעלת מלוא הזכויות בבניין ושהיא אינה חברת בית, חברה משפחתית או חברה שקופה כמשמעותן בפקודת מס הכנסה. יצוין כי חוק 2007 לא השתנה במסגרת תיקון החקיקה. ד . שינויים בפרק שני 1 לפקודת מס הכנסה המתייחס לקרנות להשקעות במקרקעין ) קרן ריט( בתיקון 147 לפקודת מס הכנסה, הוסף מכשיר השקעה הוני – "קרן להשקעות במקרקעין " )להלן " קרן נדל"ן " או " הקרן " או " קרן ריט .(" סעיפים 64 א 64 - 2 א 11 לפקודה כוללים הסדר מפורט בדבר מהות הקרן, דרך פעולתה והסדר המיסוי על הקרן ובעלי מניותיה. 274 חוזר מס הכנסה מס' 04/2025 מיום 07/04/2025 בנושא: פרק שביע י 1 לחוק עידוד השקעות הו ן – הטבות במס לגב י בניינים להשכרה )מסלול ישן( 275 חוזר מס הכנסה מס' 05/2025 מיום 09/04/2025 בנושא: פרק שביעי 1 לחוק עידוד השקעות הון – הטבות במס לגבי בניינים לשכירות מוסדית )מסלול חדש( 276 אם נתבע פחת מואץ בלבד. 277 אם נתבע פטור, חלקי או מלא, ממס שבח.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=