פרק - 10 תמריצים 355 עיקרי החלטת המיסוי ותנאיה: )1( נקבע כי המלווה מהווה "גוף פיננסי תושב חוץ" כהגדרת מונח זה בסעיף 6 )א( לחוק, בשל כך שפעילותו דומה לפעילות הקבועה בסעיף ) 4 ( קטן להגדרת "גוף פיננסי" בסעיף. )2( הקביעה לעניין סיווג מעמדו של המלווה כ"גוף פיננסי תושב חוץ", בשל כך שפעילותו דומה לפעילות הקבועה בסעיף )4( קטן להגדרת "גוף פיננסי" בסעיף 6 )א( לחוק, תחול על החברה בקשר לנטילת ההלוואה הנדונה בלבד, וזאת בכפוף להוראות החוק, לרבות שסכום ההלוואה לא יפחת מ 10 - מיליון דולר ארה"ב. החלטת מיסוי בהסכם מס' 6163/25 - סיווג מלווה "כגוף פיננסי תושב חוץ", על אף שקיבל אופציה למניות עיקרי העובדות: החברה תושבת ישראל העוסקת בפיתוח וייצור מערכות טכנולוגיות, התקשרה בהסכם הלוואה עם תושבת חוץ )" המלווה ( " לצורך קבלת הלוואה שתנאיה מפורטים כדלקמן: לחברה תינתן הלוואה על ידי המלווה כקו אשראי בסכום שנקבע; ההלוואה תוחזר בתשלומים חודשיים החל ממועד קבלת ההלוואה; ההלוואה תישא ריבית; החברה הקצתה למלווה כתבי אופציה הניתנים למימוש בשיעור של פחות מ 1% - מהבעלות המדוללת במלואה בחברה ") המרכיב ההוני ;(" במסגרת הסכם ההלוואה נקבעו תנאים ומגבלות נוספים. המלווה הינה חברה ) לא תאגיד שקוף( שהתאגדה מחוץ לישראל במדינה גומלת, והון המניות שלה רשום למסחר בבורסה מחוץ לישראל. עיקר עיסוקה של המלווה במתן אשראי ומימון לחברות בצמיחה מהירה בתחומים שונים, ולא בהשקעות הון ) עסקאות אקוויטי(. אין למלווה או לקרובה תאגיד או מפעל קבע בישראל שעיסוקם מתן הלוואות בסכומים מהותיים. עיקרי החלטת המיסוי ותנאיה: )1( נקבע כי המלווה מהווה "גוף פיננסי תושב חוץ", כהגדרת מונח זה בסעיף 6 )א( לחוק, בשל כך שפעילותה דומה לפעילות הקבועה בסעיף ) 4 ( להגדרת "גוף פיננסי" בסעיף זה לחוק, והכל בכפוף להצהרותיו של המבקש בדבר עמידה בכל התנאים הנדרשים בהגדרת "גוף פיננסי תושב חוץ". )2( אין במרכיב ההוני כדי למנוע מהפטור הקבוע בסעיף 6 )ב( לחוק וזאת ביחס לרכיב ההלוואה שאינו חלק מהמרכיב ההוני . )3( תשלום הנובע מהמרכיב ההוני לא יסווג כריבית לעניין סעיף 6 לחוק, והוא אינו זכאי לפטור מכוח סעיף 6 )ב( לחוק. כמו כן, המרכיב ההוני לא יותר בניכוי לצורך מס בחישוב הכנסתה החייבת של החברה. .6 הארכת תחולת סעיף 92 א לפקודת מס הכנסה - הכרה בהפסד הון בשל השקעה בחברת מחקר ופיתוח במסגרת הנפקה לציבור של החברה בבורסה בישראל )סעיף 8 לחוק( בחודש מרס 2016 במסגרת תיקון פקודת מס הכנסה )מס' 220 (, פורסמה הוראת שעה אשר קבעה כי בתקופה שמיום 1 ביולי 2016 עד ליום 30 ביוני 2022 נוסף סעיף 92 א לפקודת מס הכנסה, שלפיו סכום השקעה מזכה במניה של חברת מחקר ופיתוח, עד לגובה של 5 מיליון שקלים חדשים, כאשר סכום ההשקעה שולם במסגרת הנפקה לציבור של החברה בבורסה בישראל בתקופה הקובעת )אשר הסתיימה ביום 30.6.2019 (, יוכר למשקיע כהפסד הון בשנת המס שבה ביצע את ההשקעה, או בשנות המס שלאחריה, עד תום שלוש שנות מס החל בשנת המס שבה שולמה ההשקעה במזומן לחברת מחקר ופיתוח )" תקופת ההטבה .(" קיזוז ההפסד בגין ההשקעה יותר בתקופת ההטבה. תקופת ההטבה המקסימלית בה היתה אפשרות לקזז את הפסד ההון בגין השקעה כאמור הסתיימה ב - 30.6.2022 . לגבי הפסד ההון יחולו ההוראות בסעיף 92 לפקודה. רשות המיסים פרסמה את חוזר מ"ה 21/2018 בעניין זה. במסגרת החוק הנוכחי, חודשה תחולת הוראת השעה האמורה על השקעה בחברה במסגרת הנפקה בבורסה מיום 31.07.2023 עד לתום שנת 2026 ובהתאם הארכת תקופת ההטבה עד תום שנת 2028 , במסגרתה ניתן יהיה לקזז את סכום ההשקעה האמורה כהפסד הון בשנת המס בה בוצעה ההשקעה או בשנות המס שלאחריה. נוסף על הארכת תקופת הוראת השעה, תוקנה ההגדרה "חברת מחקר ופיתוח" בסעיף 92 א האמור, כך שההטבה תחול על השקעה במניות של חברות שהשווי שלהן הוא בין 100 מיליון שקלים חדשים )במקום שווי מינימלי של 200 מיליון שקלים חדשים, כפי שנקבע בעבר( למיליארד שקלים חדשים.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=