פרק -10 תמריצים 350 • לפחות 70% מהוצאות החברה, בתקופה שמיום התאגדותה עד תום השנה שקדמה לשנת המס, היו הוצאות שהוצאו, במישרין או בעקיפין 255 , לשם פיתוחו של נכס לא מוחשי מוטב )כהגדרתו בחוק עידוד(, לרבות בשלב התחלתי של פיתוח, המבוסס על מחקר ופיתוח שבוצעו בחברה )" נכס בפיתוח .(" – תנאי זה צריך להתקיים במשך כל תקופת ההטבה. • הנכס בפיתוח וכל הזכויות הנובעות ממנו הם בבעלות החברה מיום היווצרו 256 - תנאי זה צריך להתקיים במשך כל תקופת ההטבה. ב. תנאים נוספים שצריכים להתקיים: • רואה החשבון של החברה אישר כי במועד ההשקעה החברה הייתה חברת מו"פ. • הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן בין המטרות העיקריות של ההשקעה. • המשקיע לא היה קרוב 257 של החברה, בתקופה שממועד התאגדותה עד מועד ההשקעה; לעניין זה, לא יראו משקיע כקרוב של החברה רק בשל כך שקרובו הוא משקיע אשר ביצע בה השקעה מזכה לפי סעיף זה. • המשקיע החזיק במישרין במניות שהוקצו לו בתמורה להשקעתו בחברת המו"פ, במשך כל תקופת ההטבה, וכמו כן, אם המשקיע הוא שותפות – במשך כל התקופה שממועד ההשקעה עד מכירת המניות בידי השותפות לא השתנה שיעור הזכויות של השותפים בשותפות – למעט חריגים שנקבעו בסעיף. • המשקיע הודיע למנהל כי הוראות סעיף זה יחולו לגבי השקעתו, בהודעה שצירף לדוח שהגיש לפי סעיף 131 לפקודה בשנת המס הראשונה שלאחר השנה שבה חל מועד ההשקעה. ג. הפיכת הזכאות להטבה למסלול ירוק, על ידי ביטול הצורך באישור מקדמי של רשות החדשנות לכך שהחברה עומדת בתנאי החוק וכן ביטול הצורך בדיווח שנתי של החברה לרשות החדשנות. ד. הגבלת ההשקעה המזכה על ידי משקיע וקרובו 258 לסכום של 4 לחברה. ₪ מיליון 259 ה. חלוקת האחריות לעמידה בתנאי החוק, בין חברת המו"פ למשקיע: האחריות לעמידה בתנאי החוק תהיה על המשקיע, לרבות האחריות לעמידה בתנאי ההשקעה בתקופת ההטבה. לעומת זאת, האחריות לדיווח על אי עמידה בתנאים הקשורים להיות החברה חברת מחקר ופיתוח תהיה על החברה. כאשר אי עמידה בתנאי החוק תחייב את המשקיע בהחזר ההטבה, יחד עם זאת ניתנה סמכות לפקיד השומה לגבות את המס מהחברה במקרה שנודע לחברה על הפרת תנאים מסוימים להגדרת חברת מו"פ והיא לא דיווחה למשקיע ולרשות המסים. ו. התאמת מגן המס 260 הנובע מהשקעה במניות חברת מו"פ , כך שיינתן זיכוי בגין ההשקעה המזכה בהתאם לשיעור המס הקבוע בסעיף 91 לפקודת מס הכנסה )בד"כ 25% (. היה המשקיע חייב במס לפי סעיף 121 ב לפקודה )מס יסף בשיעור 3% והחל משנת 2025 גם מס יסף הוני בשיעור 2% ( באותה שנת מס, ייווסף לסכום האמור גם סכום ההשקעה המזכה, מוכפל בשיעור המס כאמור ) 5% / 3% ( או סכום המס שהוא היה חייב בו לפי אותו סעיף באותה שנת מס, לפי הנמוך משניהם. ז. קיבל המשקיע מחברת המו"פ, במהלך התקופה שממועד ההשקעה עד תום תקופת ההטבה, סכום כלשהו, יופחת הסכום האמור מחישוב סכום ההשקעה המזכה )פרט להכנסה חייבת לפי סעיף 2)1 ( לפקודה ששולמה למי שאינו עובד החברה(. ח. סכום זיכוי ממס שלא נוצל בשנת מס, יהיה ניתן לנצלו בשנות המס הבאות בזו אחר זו. 255 לפיכך, גם הוצאות שאינן מחקר ופיתוח, כגון הוצאות שיווק ששימשו בעקיפין לפיתוח הנכס, יובאו בחשבון לעניין מבחן ה . 70% - 256 במידה והתקבל הנכס בפיתוח לשם המשך פיתוח מאחד מהבאים, יראו בחברה כאילו מתקיים בה תנאי זה: )א( יחיד , אחד או יותר, שהנכס בפיתוח היה בבעלותו באופן בלעדי מיום היווצרו עד העברת מלוא הזכויות בו לחברה. )ב( מוסד יוצר )כפי שהוגדר בחוק( שהנכס בפיתוח היה בבעלותו מיום היווצרו עד העברת מלוא הזכויות בו לחברה. 257 לפ י ס' 88 לפקודה . 258 "קרוב" על פי פסקה ) 1 ( להגדרה "קרוב" שבסעיף 88 לפקודה, קרי: בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן זוג, ובן זוגו של כל אחד מאלה. 259 נציין כי בחוק שפקע ההשקעה המזכה הוגבלה לסכום גבוה יותר של 5 .₪ מיליון 260 הערה - בחוק שפקע , מגן המס למשקיע היה לפי שיעור המס השולי של המשקיע.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=