פרק -10 תמריצים 346 בהקשר לכך, בית המשפט לא הבחין בין הטכניקות השונות לרכישת החברות הזרות. בהתאמה נקבע כי בכל המקרים, לרבות במיזוג הופכי משולש, הוראת הדיבידנד הרעיוני תחול על רכישת החברות הזרות, בשל כך שבסופו של יום הרווחים הפטורים אינם מצויים עוד בחברה המוטבת, אלא משמשים להשקעה בחברת בת. עוד נקבע כי אין מקום להבחנה בין השקעה ישירה בחברת בת ובין רכישת חברת בת. גם רכישת מניות מבעלי מניות קודמים על מנת שהחברה תהפוך בכך לחברת בת, מהווה נתינה לקרוב. לשיטת בית המשפט נ קודת הכובד אינה להיכן עברו הרווחים, אלא מהיכן ועל שום מה. האם נתינתם לקרוב גרמה לכך כי הם אינם משמשים עוד לצורך המפעל המוטב או המאושר, גם אם נתינתם מועילה לחברה המוטבת מבחינה עסקית. ה חוק נמנע מלבחון לאיזו מטרה ניתנו הרווחים ל"קרוב", שכן ההנחה היא כי כל נתינה לקרוב, ובכלל זאת לחברת בת, אינה מועילה לפעילות המוטבת עצמה, גם אם היא מועילה לחברה. משכך, נקבע כי השימוש האמור מחיל את הוראות הדיבידנד הרעיוני ובהתאם יחול חיוב במס חברות על הרווחים הפטורים ששימשו לרכישות החברות הזרות. ניהול חשבונות בנק משותפים - במהלך השנים, טבע וחברות הבנות שלה ניהלו חשבונות משותפים. הצדדים נחלקו בשאלה כיצד יש לראות את יתרות הזכות הקיימות לטובת החברות הבנות )שנהנו אף הן מההטבות המס לפי חוק העידוד( בספרי טבע כתוצאה מניהול חשבונות הבנק ה משותפים והאם יתרת החו"ז עולה לכדי דיבידנד מרווחים שנהנו מהטבות מס מכוח החוק לעידוד השקעות הון. לאור העובדה כי העברת הכספים הייתה "חד כיוונית" מחברת הבת למערערת , כאשר האחרונה נוהגת בכספים אלה מנהג בעלים, וללא אפשרות לפרוע את יתרת החו"ז שלא באמצעות דיבידנד, בית המשפט קבע כי ניהול הכספים בחשבונות משותפים מהווה חלוקת דיבידנד ממפעל מאושר/ מוטב ועל כן טבע תחויב במס בגין קבלת הדיבידנד. בהקשר לכך נציין כי רש ת המיסים פרסמה את החלטת מיסוי בהסכם מס' 15/08 לפיה שיתוף חשבונות הבנק של חברה ישראלית ושל החברות הבנות שלה, חלקן בעלות מפעלים מאושרים/מו טבים שצברו רווחים פטורים, בהסכם ניהול המזומנים לא ייחשב חלוקת דיבידנד או דיבידנד רעיוני לעניין סעיף 51 ב)ב() 1 ( לחוק, זאת מאחר ויישום ההסכם על ידי החברות אינו כרוך כלל בהעברות של מזומנים . להרחבה בעניין פסק דין טבע - ראו חוזר מסים 26.2021 של משרדנו. . 6 עמדה חייבת בדיווח 93/2021 חלוקה מרווחים כלואים העשויה להיחשב כדיבידנד רעיוני בעקבות תיקון 74 לחוק לעידוד ופס"ד טבע, פרסמה רשות המסים בסוף שנת 2021 את עמדה חייבת בדיווח מספר 93/2021 - רווחים ראויים לחלוקה במכירת מניות של חברה הזכאית להטבות מס מכוח החוק 246 במסגרתה הציגה רשימה ) לא סגורה( של מקרים העשויים להיחשב כחלוקת דיבידנד ויחול מס חברות בגינם: • חלוקת דיבידנד לבעלי מניותיה לרבות דיבידנד שחלו לגביו הוראות סעיף 303 לחוק החברות אשר סווג לצורכי מס כהפחתת הון; • מתן סכומי כסף או שווי כסף לבעלי מניותיה של החברה במהלך פירוקה ; • רכישת מניות של חברה בישראל שאינה בעלת פעילות תעשייתית או רכישת מניות של חברה מחוץ לישראל ; • מתן הלוואה לצד קשור לרבות בדרך של זקיפת חוב אך למעט הלוואות המסווגות כהלוואה לזמן קצר של פחות משנה או כאלו שניתנו לחברה בישראל בעלת מפעל תעשייתי כהגדרתו בחוק עידוד ; • רכישה עצמית של מניותיה או מניות של צד קשור . בעמדה נרשם כי למען הסר ספק, לא מדובר ברשימה סגורה של פעולות אשר יכול שייבחנו על ידי פקיד השומה, אלא ברשימת פעולות החלות לעניין העמדה החייבת בדיווח בלבד . באם פעולת החלוקה בוצעה עד ליום 14 באוגוסט – 2021 העמדה בדבר השלמת מס החברות על סכום שחולק בפעולת החלוקה לא תחול אם הצביעה החברה על הכנסה חייבת ששולם בגינה מס בניכוי המס החל עליה )בין אם מס מלא או מופחת(, אשר שימשה מקור לאותו סכום )הכנסה חייבת בניכוי מס כאמור יכולה לשמש מקור לסכום המחולק בפעולת חלוקה פ עם אחת בלבד(. יתרון המס בגין פעולת החלוקה יחושב בגין כל סכום שהחברה לא הצביעה על מקורו כאמור, כאשר הוא מוכפל בשיעור מס החברות ממנו הופטרה החברה. 246 נציין כי עמדה זו החליפה את עמדה 67/2019 שהינה בתוקף לגבי הגשת דוחות המס לשנים 2019 ו - .2020
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=