פרק - 10 תמריצים 345 דוגמה להמחשה: נתון: הכנסה צבורה של 1,000 ; יחס הפשרה 100% ; שיעור מס חברות אלמלא הפטור 25%- . סך המס ששולם לפי הוראת השעה: 1,000*10% = 100 סך המס התיאורטי: 1,000*25% = 250 סכום הטבת המס: 250-100 = 150 סכום ההשקעה המיועדת: 150-30%*250 = 75 אחוז ההשקעה המיועדת מסכום הטבת המס: 75/150 = 50% הדיווח על ביצוע ההשקעה המיועדת יתבצע מידי שנה בדוח השנתי באמצעות טופס 970 א. הסנקציה על אי ביצוע בפועל של ההשקעה המיועדת - לא השקיעה החברה את מלוא ההשקעה המיועדת עד לתום תקופת חמש השנים, תחויב במועד זה על ההכנסה הצבורה הנבחרת, במס חברות נוסף על המס המופחת ששילמה לפי הוראת השעה, בגובה ההפרש שבין ההשקעה המיועדת לבין ההשקעה שהשקיעה בפועל. מס החברות הנוסף ישולם בתוך 30 ימים מתום תקופת חמש השנים ובתוספת ריבית והפרשי הצמדה מיום ההודעה למנהל ועד יום התשלום. נציין כי לפי החלטת מיסוי 4457/12 של רשות המסים שניתנה בעקבות הוראת השעה הקודמת )תיקון 69 (, חברה שהפסיקה את פעילותה העסקית תוכל לשלם את מס החברות בגין "ההכנסה הצבורה הנבחרת" ללא ביצוע השקעה מיועדת. "יחס ההטבה" של החברה יעמוד על 0.3 ללא תוספת בשל "יחס ההפשרה". 4.4 מיסוי בעלי המניות בשל קבלת דיבידנד מתוך הכנסה צבורה נבחרת וחובת ניכוי במקור אם קיבל אדם דיבידנד ששולם מתוך הכנסה נבחרת צבורה, יהיה חייב עליו במס הכנסה בשיעור של 15% , ויחולו לעניין זה הוראות סעיף 47 )ב() 2 ( לחוק ומנגנון הזיכוי שבו, בשינויים המחויבים. בנוסף, נקבע כי שיעור המס של 15% כאמור לעיל לא יחול בחלוקת דיבידנד בין חברות )דהיינו קבלת דיבידנד ע"י חברה תושבת ישראל מתוך הכנסה צבורה נבחרת תהא פטורה ממס נוסף אצל החברה המקבלת(, כפי שנקבע בהוראות המעבר לתיקון מס' 68 לחוק, שכן בהוראות מעבר אלה קבועות הוראו ת מקלות לחברה שתבחר לעבור להסדר החדש ) מפעל מועדף( שנקבע בתיקון האמור. כן יחולו הוראות ניכוי במקור על חברה המחלקת דיבידנד לפי הוראות התיקון לחוק. נדגיש, ההודעה על הכנסה צבורה נבחרת, אינה מחייבת לחלק את הדיבידנד בפועל לבעלי המניות )ועל כן תשלום מס של 15% על ידי בעל המניות(, על מנת להבטיח את תשלום המס המופחת על אותה הכנסה שנהנתה מהפטור. . 5 השלכות פס"ד טבע ביום 27 באוקטובר 2021 פורסם פסק הדין של בית המשפט המחוזי בעניין טבע 245 , שעסק בערעור שהגישו טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ וחברות בקבוצת טבע )להלן: " החברות הבנות "( על צווים שהוצאו על ידי פקיד שומה ירושלים. ברקע המחלוקות בין הצדדים עמדו ארבע עסקאות רכישה של חברות זרות שביצעה המערערת )להלן: " החברות הזרות ,(" בתמורה ל מזומן שמקורו בהכנסה נצברת , באמצעות חברות בנות, נכדות או נינות בדרך של "מיזוג משולש הופכי". בסוגיה דנן, נחלקו הצדדים בשאלה האם העברת סכומי המזומן לרכישת החברות הזרות, היא בגדר "שימוש" ברווחים הפטורים שדינה כדין חלוקת דיבידנד בהתאם לסעיפים 51 )ח( ו 51 - ב)ב() 1 ( לחוק )להלן: " דיבידנד רעיוני (" ובהתאם תאיין את הפטור המותנה, או שמא אין מקום להחלת הוראות אלו בנסיבות בעניין. 245 ע"מ 57133-01-15 טבע תעשיות פרמצבטיות בע"מ ואח' נ' פקיד שומה ירושלים .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=