פרק -10 תמריצים 344 4.2 שיעור מס חברות מופחת על הכנסה צבורה נבחרת מס החברות שתשלם חברה על ההכנסה הצבורה הנבחרת יהיה בשיעור מס החברות שהיה חל על אותה הכנסה לפי הוראות סעיף 47 , בשנה שבה הופקה, אילולא הייתה פטורה ממס )קרי בין 10% ל 25%- , בהתאם לשיעור השקעת החוץ בחברה(, כשהוא מוכפל במקדם המס ולא פחות מ 6%- )להלן - " שיעור המס המזערי "(. לעניין זה: • " מקדם המס " – אחד פחות יחס ההטבה; • " יחס ההטבה " – יחס ההפשרה כשהוא מוכפל ב - 0.3 , בתוספת ;0.3 • " יחס ההפשרה " – ההכנסה הצבורה הנבחרת כשהיא מחולקת בסך ההכנסה הצבורה. מס החברות המופחת ייקבע באופן לינארי, כך שככל שהחברה תבקש להפשיר חלק גדול יותר מהכנסתה הפטורה, כך תגדל הטבת המס שלה היא תזכה. שיעור ההטבה המזערי שלו תזכה חברה הוא 30% משיעור המס שהיה עליה לשלם אילולא הוראת השעה ואילו השיעור המרבי יהיה .60% בכל מקרה, שיעור המס המופחת לא יפחת משיעור המס המזערי 6% . על כן, ניתן להגיע לשיעור המס המופחת על פי הנוסחה הכללית הבאה: שיעור השקעת חוץ בחברה בשנה שבה ניתן הפטור שיעור המס במקרה של חלוקת דיבידנד ללא תחולת הוראת השעה )שיעור המס התיאורטי ( 49%-0% 25% 74%-49% 20% 90%-74% 15% 90% ומעלה 10% לצורך יישום הוראת השעה, פרסמה רשות המיסים את חוזר מס הכנסה – 4/2022 "תיקון סעיף 74 לחוק עידוד והוראת השעה על מיסוי הכנסות צבורות" , שם פרסמה הרשות את טופס 969 א – הודעה בדבר תשלום מס חברות, טופס 970 א – הודעה בדבר ביצוע השקעה מיועדת, וכן דוגמאות מספריות ליישום הוראת התיקון. 4.3 חובה לבצע "השקעה מיועדת" במשך תקופה של עד חמש שנים חברה שבחרה לשלם מס חברות מופחת על הכנסה צבורה נבחרת, חייבת להשקיע במהלך תקופה של חמש שנים שתחילתן בשנת המס שבה חל "מועד הבחירה " , השקעה במפעל תעשייתי שבבעלותה, לשם אחד או יותר מאלה )להלן: " השקעה מיועדת :(" )4( רכישת נכסים יצרניים כהגדרתם בסעיף 51 לחוק, למעט בניינים; )5( השקעה במחקר ופיתוח בישראל; )6( תשלום שכר עבודה לעובדים חדשים שנוספו למפעל, ביחס למספר העובדים שהועסקו במפעל בתום שנת המס 2020 , למעט שכר עבודה לנושא משרה בחברה; סכום ההשקעה )לגבי חברה שלא חל עליה שיעור המס המזערי( - סכום ההשקעה המיועדת יהיה בסכום השווה ל 30% - מההכנסה הצבורה הנבחרת כשהוא מוכפל ביחס ההפשרה כהגדרתו בסעיף 52 ד)ג( ובשיעור מס החברות שהיה חל על אותה הכנסה לפי הוראות סעיף 47 לחוק בשנה שבה הופקה אילולא היתה פטורה ממס חברות. למעשה, ניתן לחשב את סכום ההשקעה המיועדת כך: סכום = ההשקעה המיועדת סכום הטבת המס )סך המס התיאורטי פחות סך המס ששולם לפי הוראת השעה( בניכוי 30% מהמס התיאורטי 244 244 סכום המס התיאורטי הינו ההכנסה הצבורה הנבחרת שבגינה בחרה החברה לשלם את מס החברות המופחת לפי הוראת השעה כפול שיעור המס שהיה חל אלמלא הוראת השעה )ראו שיעורי המס בטבלה לעיל(. המופחת המס שיעור = הפטור אלמלא המס שיעור X 1−� � נבחרת צבורה הכנסה צבורה הכנסה סך X 0.3 � +0.3 � -אך לא פחות מ 6% .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=