פרק - 10 תמריצים 343 אודות ייחוס מקור לחלוקת רווחים". בהקשר זה נקבעה בסעיף קטן )ד 1 ( הוראה לפיה כל דיבידנד שיחולק החל מיום 15 באוגוסט 2021 על ידי חברה שיש לה הכנסה צבורה, ייוחס באופן יחסי להכנסה פטורה, זאת בהתאם ליחס הקיים אצל החברה בין הכנסותיה הפטורות לכלל רווחיה. הגדרת הכנסה צבורה הינה "לרבות הכנסה שהוונה", כלומר שגם הכנסה פטורה שהוונה בעבר להון החברה, ואפילו אם חלפו שנים רבות מאז בוצע ההיוון, על פי התיקון לחוק, אותה הכנסה מהוונת תיווסף לסכום ההכנסה הפטורה שאליו ייוחס חלק יחסי מהדיבידנד שיחולק. נציין כי לדעתנו, התיקון מטיל מיסוי רטרואקטיבי ומנוגד לחלוטין להוראות סעיף 72 א לחוק שכותרתו יציבות ההטבות 241 . מזה שנים שמורה לנישום הזכות להצביע על המקורות לחלוקת דיבידנד וכך להימנע בצורה אקטיבית מחלוקת רווחים פטורים ממס ולא בכדי קבע זאת במפורש סעיף 74 )ד() 4 ()ב( לחוק. בהתאם לתיקון כל חלוקת דיבידנד )ואפילו אם חולקה החל מיום 15 באוגוסט 2021 ועוד בטרם פורסמה הצעת הח וק, כל שכן טרם אושרה חקיקה בכנסת( תחייב חלוקה פרופורציונאלית מהמקורות השונים החייבים בשיעורי מס שונים לרבות מהכנסות פטורות. הוראת השעה באה לעודד חברות להפשיר את אותה הכנסה נצברת וליהנות משיעורי מס מופחתים על חלוקת הכנסה פטורה, שכן אם לא עשו זאת, בכל דיבידנד עתידי )לרבות אירוע שיכול להיחשב כחלוקה בהתאם לפרשנותה המחמירה של רשות המסים, אף אם לא הוכרזה חלוקה באופן פורמלי – "דיבידנד רעיוני" , בהתאם להוראות סעיף 51 )ח(, כנוסחו עובר לתיקון מס ,60 ' או סעיף 51 ב לחוק כנוסחו לאחר התיקון האמור ( , החברה תיאלץ לחלק כדיבידנד גם חלק יחסי מההכנסה הפטורה ותתחייב בשיעורי מס גבוהים יותר מהקבועים בהוראת השעה, והכל כמפורט להלן . .4 הוראת שעה ) לתקופה של שנה שהסתיימה ביום 15/11/2022 , אך עדיין ישנה חובה לבצע "השקעה מיועדת" ( לתשלום מס מופחת על "רווחים כלואים" 4.1 הגדרות "הכנסה צבורה" ו"הכנסה צבורה נבחרת" הגדרת " הכנסה צבורה ", שבשלה ניתן לבקש לשלם שיעור מס חברות מופחת )תנאים מצטברים(: • הכנסה פטורה שנצברה עד ליום 31 בדצמבר 2020 , לרבות הכנסה שהוונה , שהיתה פטורה ממס חברות בשנת המס שבה הופקה, לפי סעיף 47 )א() 5 ( או )א 1 (, לפי סעיף 51 )ב( לחוק כנוסחו לפני תחילתו של תיקון 60 , או לפי סעיף 51 א)א() 1 ()א(, ) 2 ( או ) 3( לחוק. • החברה טרם חבה במס חברות בשל אותה הכנסה בעקבות חלוקת דיבידנד, לרבות במקרים שאותם רואה החוק כחלוקת דיבידנד אף אם לא חולק בפועל, לפי סעיפים 47 )א 2 ,( 51 )ג( או )ח( לחוק כנוסחו לפני תחילת תיקון מס' 60 , סעיף 52 א )הוראת שעה לפי תיקון – 69 מס חברות על הכנסה צבורה נבחרת( או סעיף 51 ב לחוק. ואולם, מגבלה זו לא תחול על חבות במס בשל סכום שנתנה החברה לחבר בני אדם המוחזק על ידה, או שזקפה אותו לחובתו, בין במישרין ובין בעקיפין, לרבות רכישתו מצד שלישי 242 . לעניין זה "החזקה" - כהגדרתה בפסקה )3 ( להגדרה "קרוב" בסעיף 88 לפקודה 243 . חברה שהייתה לה בשנת המס המסוימת הכנסה צבורה וברצונה לחלקה, תשלם עליה, על כולה או חלקה )על פי בחירתה(, מס חברות בשיעור מופחת לפי הוראת השעה )להלן: " הכנסה צבורה נבחרת "(, ועליה להודיע על בחירתה למנהל רשות המיסים. 241 סעיף 72 א לחוק קובע : "מי שניתן לו אישור או מי שבחר בהטבות מס בשל מפעל מוטב כאמור בסימן ב' לפרק שביעי, יהיה זכאי להטבות שהיו קבועות בחוק זה כתקפו ביום מתן האישור או בשנת הבחירה, לפי הענין, בהתאם לתנאים ולמגבלות שהיו קבועים כאמור". 242 לעניי ן הגישה לפיה, רכישת מניות, בעיקר של חברות זרות, נחשבת לחלוקת דיבידנד לפי סעיף 51 )ח( או 51 ב)ב( לחוק - רא ו פס"ד טבע )ע"מ 57133-01-15 ( ועמדה חייבת בדיווח 93/2021 , כמפורט מטה. 243 "החזקה" - במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר, ב 25%- לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה . 244 סכום המס התיאורטי הינו ההכנסה הצבורה הנבחרת שבגינה בחרה החברה לשלם את מס החברות המופחת לפי הוראת השעה כפול שיעור המס שהיה חל אלמלא הוראת השעה )ראו שיעורי המס בטבלה לעיל(.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=