פרק -10 תמריצים 342 עם זאת, סעיף 47 )א 2 ( לחוק קובע, כי אם חולק דיבידנד מתוך הכנסה של מפעל שהושגה בתקופה שבה הייתה החברה פטורה ממס חברות לפי סעיפים 47 )א() 5 ( או )א 1 ( לחוק, תהיה חייבת החברה, בשנת המס שבה חולק הדיבידנד, במס חברות על סכום הדיבידנד המחולק, בשיעור מס החברות שהייתה חייבת בו אילולא הייתה פטורה ממס חברות בשנה שבה הופקה ההכנסה. בנוסף, סעיף 51 א לחוק 239 קובע את שיעורי המס החלים על חברה מוטבת )בעלת מפעל מוטב(, במסלול החל לעניין זה טרם תחילתו של תיקון מס' 68 . סעיפים 51 א)א() 1 ( עד 51 א)א() 3 ( לחוק קובעים תקופות פטור מתשלום מס חברות, בהתאם לאזור הפיתוח שבו נמצא המפעל )בין שנתיים לעשר שנים( 240 . בדומה לסעיף 47 )א 2 ( לחוק, ובדומה לסעיף 51 )ח( לחוק עובר לתיקון מס' 60 , קובע סעיף 51 ב לחוק כי בעת חלוקת דיבידנד מתוך הכנסה של מפעל שהושגה בתקופה שבה הייתה החברה פטורה ממס לפי סעיף 51 א)א( לחוק, תהיה חייבת החברה, בשנת המס שבה חולק הדיבידנד, במס חברות על סכום הד יבידנד המחולק, בשיעור מס החברות שהייתה חייבת בו לפי הוראות סעיף 47 לחוק, אילולא הייתה פטורה ממס חברות בשנה שבה הופקה ההכנסה. שיעור מס החברות שחל על החברות במועד חלוקת דיבידנד, נע בין 10% ל 25% - )לפי שיעור השקעת החוץ בחברה(, ואילו שיעור המס החל על מקבל הדיבידנד הוא 15% , קרי מס אפקטיבי כולל שנע בין 23.5% ל - .36.25% המצב המתואר לעיל גרם לכך שחברות שקיבלו פטור ממס לפי החוק, נמנעו מחלוקת דיבידנד על - מנת שלא לשאת במס בעת החלוקה. כך למעשה, במהלך תקופה ארוכה מאוד לא נגבו כלל מיסים בשל ההכנסות הפטורות. ביום 6 בינואר 2011 פורסם תיקון מס' 68 לחוק, אשר שינה משמעותית את הוראות החוק, כך שבוטל המתווה המתואר לעיל ובמקומו נקבע כי יחולו על מפעל מועדף שיעורי מס קבועים מופחתים, וזאת בהתאם לאזורי הפיתוח שבהם מצויים המפעלים )אזור פיתוח א' או ב'(, ובלא קשר לשיעור השקעת החוץ בחברה. ההסדר החדש לא קבע הוראות בדבר מיסוי מיוחד החל על חברה המחלקת דיבידנד מתוך רווחי המפעל המועדף, מאחר שכאמור הוא כבר לא מקנה פטור ממס על ההכנסות. לאחר התיקון האמור, חברה תושבת ישראל המקבלת דיבידנד שמקורו ברווחי מפעל מועדף אינה חייבת במס בשל הכנסה זו. תיקון מס' 68 לא חייב את החברות לעבור למסלול הקבוע בו ואף לא קבע הוראות מעבר לגבי הרווחים הצבורים של חברות שיבחרו לעבור למסלול זה. . 3 ביטול האפשרות לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים - שינויים בסעיף 74 לחוק בהתאם לתיקון החוק, בוצעו השינויים הבאים: )א( סעיף קטן )ד() 4 ()ב( – בטל )ב( אחרי סעיף קטן )ד( יבוא - ")ד 1 ( בחלוקת דיבידנד של חברה אשר הייתה לה הכנסה צבורה, יראו לעניין סעיף 47 )א 2 ( לחוק, סעיף 51 )ג( או )ח( לחוק, כנוסחו לפני תחילתו של תיקון מס' 60 , או סעיף 51 ב כאילו חלק הדיבידנד השווה למנה המתקבלת מחלוקת הכנסתה הצבורה של החברה לרווחי החברה, חולק מתוך הכנסה שהושגה בתקופה בה הייתה החברה פטורה ממס . לעניין זה: " הכנסה צבורה " – הכנסה שנצברה עד למועד חלוקת הדיבידנד ומתקיימים לגביה התנאים האמורים בפסקאות )1 ( ו - )2 ( להגדרה "הכנסה צבורה" שבסעיף 52 ד)א( לחוק. " רווחי החברה " - כלל ההכנסה החייבת של החברה, בתוספת ההכנסות הפטורות ממס, לרבות שבח כמשמעותו בסעיף 6 לחוק מיסוי מקרקעין, ש נצברו מיום התאגדותה , בניכוי המס המתחייב ששולם עליה ובניכוי דיבידנד שחולק". סעיף 74 לחוק כנוסחו לאחר התיקון האמור הוחל רטרואקטיבית על דיבידנד שחולק מיום 15 באוגוסט 2021 ואילך מתוך רווחי החברה, כהגדרתם בסעיף 74 )ד 1 ( לחוק, "כדי למנוע ניצול לרעה של המצב החוקי טרם כניסת החוק המוצע לתוקף, באמצעות חלוקת דיבידנדים" )הנימוק שהובא בדברי ההסבר להצעת חוק(. לפי דברי ההסבר של הצעת החוק, הרצון לבטל את הוראות סעיף 74 )ד() 4 ()ב( לחוק שאפשר לחברות לחלק רווחים אשר לא מיוחסים להכנסות פטורות , "וזאת בשל כך שהוראה זו הביאה למחלוקות רבות בין פקידי השומה לבין חברות, על 239 כנוסחו בתיקון 60 לחוק שפורסם ביום 11 באפריל .2005 240 לפני תיקון 60 לחוק, חברה יכלה לקבל פטור על הכנסותיה ממפעל מאושר במסלול החלופי, לפי סעיף 51 )ב( לחוק.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=