פרק - 10 תמריצים 323 במקרה שייחס מפעל טכנולוגי הוצאות בשל צירוף עסקים - לא יובאו בחשבון לעניין תקנה 2 הוצאות שהוציא המפעל לצורך צירוף העסקים. .4.4.7 ייחוס ההכנסה הטכנולוגית החייבת והוצאות המחקר הפיתוח לכל נכס לא מוחשי מוטב בודד או על פי מוצר או קבוצת מוצרים - בהתאם לתקנה 2 לתקנות, על מפעל טכנולוגי לחשב את ההכנסה הטכנולוגית המועדפת וכן את יחס הוצאות המו"פ לכל נכס לא מוחשי מוטב באופן נפרד. יחד עם זאת, תקנה 10 לתקנות האמורות אפשרה תקופת היערכות שנקבעה כהוראת שעה )להלן - " הוראת השעה "(, לפיה עד לתום שנת המס 2021 ניתן יהיה לייחס את כלל ההכנסה הטכנולוגית של החברה בעלת המפעל הטכנולוגי וכן את כלל הוצאות המו"פ המצטברות שהוצאו בחברה, באופן מאוחד לכלל הנכסים הלא מוחשיים המוטבים וגם לכלל קבוצות המוצרים הלא מוחשיים המוטבים הקיימים במפעל. החל משנת המס 2022 , ייחוס ההכנסות הטכנולוגיות והוצאות המו"פ יבוצע באופן נפרד לכל נכס לא מוחשי מוטב. לגבי יישום נוסחת הנקסוס , הוצאות המו"פ המצטברות שיילקחו בחשבון במסגרת חישוב יחס הוצאות המו"פ החל משנת המס 2022 בחברות שבחרו בהוראת השעה, יהיו אלה שהוצאו החל משנת המס 2017 . הוצאות שהוצאו לפני התקופה לעיל לא ייכנסו לחישוב. לעומת זאת חברות שלא בחרו בהוראת השעה אמור ות לקחת בחשבון את הוצאות המו"פ המצטברות החל ממועד פיתוח כל נכס לא מוחשי בנפרד . במידה ומוצר מסוים או קבוצת מוצרים מסוימת מבוססים על מספר נכסים לא מוחשיים מוטבים, תקנה 5 מאפשרת לייחס את ההכנסות וההוצאות לעיל לכלל הנכסים וללא ייחוס ספציפי לכל נכס נפרד. הכלל מתייחס למוצר בו מוטמעים מספר נכסים לא מוחשיים מוטבים שפותחו על ידי החברה או לקבו צת מוצרים המבוססים על מספר נכסים לא מוחשים מוטבים. ייחוס כאמור לעיל יתאפשר בתנאי שהתקיימו כל אלה: • ההכנסה הנובעת מהמוצר או מקבוצת המוצרים, כוללת הכנסה ממספר נכסים לא מוחשיים מוטבים המשותפים למוצר או לקבוצת המוצרים. לדוגמה, מכירת מכשיר המבוסס על מספר פטנטים המשולבים בו. • קיים קושי ממשי להפריד בין הנכסים הלא מוחשיים השונים לצורך ייחוס הוצאות המו"פ או לצורך ייחוס ההכנסה לכל נכס ונכס. • יש בידיו של המפעל הטכנולוגי מסמכים המעידים על התקיימות התנאים הנדרשים. בהתאם, חברה נדרשת לתעד את הנימוקים לכך שהחליטה לייחס את ההכנסות וההוצאות למוצר או לקבוצת מוצרים, במקום לנכס לא מוחשי מוטב בנפרד. במידה ובחר מפעל טכנולוגי לייחס הכנסות והוצאות כאמור - לא יהיה רשאי לחזור בו מן הבחירה, אלא לאחר תקופה של 3 שנות מס ובלבד שנימק את שינוי הבחירה בהודעה למנהל רשות המסים בתוך 60 ימים ממועד תחילת שנת המס שבה בחר בשינוי. .4.4.8 פנייה לרשות החדשנות בעניין זכאות לייחוס הכנסות והוצאות לקבוצת נכסים, כאמור לעיל - בהתאם לתקנה 5 )ד( לתקנות, מפעל טכנולוגי רשאי לפנות לרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית לצורך קבלת עמדה מקדמית לעניין זכאותו לייחוס ההוצאות והכנסות לקבוצת הנכסים הלא מוחשיים המוטבים, בין אם למוצר ובין אם לקבוצת מוצרים. מפעל טכנולוגי רשאי לקבל על פי בקשתו עמדה מקדמית של המנהל הכללי של הרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית בעניין זכאותו לייחס הכנסות והוצאות כאמור. עמדה מקדמית כאמור תינתן בתוך 90 ימים ממועד הגשת הבקשה )אם לא תינתן תשובה תוך התקופה הנ"ל יראו אותה כאילו התקבלה(. אישור רשות החדשנות יינתן בנוגע לשנים שנבדקו ויהיה בתוקף למשך ארבע שנים נוספות שלאחר שנת המס האחרונה שנבדקה ובלבד שלא חל שינוי מהותי במבנה הפעילות של החברה. בכל שנת מס, על החברה להצהיר מול הרשות כי לא חל שינוי מהותי במבנה הפעילות שלה כפי שתואר במסגרת הבקשה. להרחבה בנושא זה, ראו חוזר מסים 12.2023 של משרדנו.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=