פרק - 10 תמריצים 317 ביום 5 בנובמבר 2017 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה 09/2017 ובו עמדתה לגבי תיקון 73 . החוזר מפרט בעיקר את התנאים הנדרשים לצורך עמידה בזכאות להטבות מהמסלולים הטכנולוגיים תוך כדי הבאת דוגמאות מפורטות ליישום ובפרט דוגמאות כמותיות. עקרונות המסלולים הטכנולוגיים: מפעל טכנולוגי מועדף ומפעל טכנולוגי מועדף מיוחד )סימן ב' 3 לחוק: סעיפים 51 כד עד 51 לא( . 2 פרסום התקנות לגבי הכנסה טכנולוגית מועדפת ורווח הון למפעל טכנולוגי - לגבי המסלולים הטכנולוגיים, נקבע בתיקון 73 , כי שר האוצר יקבע תקנות בהתייחס לנושאים שונים באישור ועדת הכספים של הכנסת. ביום 14 ביוני 2017 פורסמו ב קובץ התקנות 7825 תקנות לעידוד השקעות הון )הכנסה טכנולוגית מועדפת ורווח הון למפעל טכנולוגי(, התשע"ז - 2017 )להלן - " התקנות .(" . 3 רקע ועיקרי המסלול - בתיקון התווספו הטבות במס בשל מפעל טכנולוגי מועדף )שיעור מס חברות של 12% אם המפעל פועל באזור אחר, או 7.5% אם המפעל פועל באזור פיתוח א'( ומפעל טכנולוגי מועדף מיוחד )שיעור מס של 6% (, המעניק את שיעורי המס המופחתים הנ"ל למפעל תעשייתי בתחום של תעשייה עתירת ידע, במטרה לעודד פעילות הקשורה בפיתוח נכסים לא מוחשיים מוטבים )כהגדרתם להלן( בחברות עתירות ידע. הטבות המס שנקבעו בתיקון הינן בהתחשב בכללים שאומצו בידי ה - OECD בעניין מבנה הטבות המס על התעשייה עתירת הידע )מיסוי קניין רוחני(, שמטרתן, בין היתר, מניעת הסטת רווחים מהמדינות שבהן בוצעו הפעולות מניבות הרווחים ומניעת תחרות מס מזיקה, בין השאר, באמצעות קביעת חובה של פעילות מהותית במדינה בעלת משטר מס מועדף, לפי כללי ה - OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project )להלן - " כללי ה - BEPS .(" לפי הכללים האמורים, משטר מס יסווג כמשטר מס מזיק אם הוא מתמרץ העברת הכנסות למדינה בעל משטר מס מיטיב, בלא מעבר של פעילות אמיתית. מטרת הכללים היא ליצור התאמה בין ההכנסה שעליה ניתנות הטבות המס לבין רמת הפעילות המהותית של החברה ויצירת הערך במדינה נותנת ההטבות. כדי לבחון זאת, בכללי ה - BEPS נקבע שהוצאות מחקר ופיתוח אשר הוצאו במדינה מסוימת ישמשו להערכת מידת הפעילות המהותית של החברה באותה מדינה. לפיכך, מאפשרים הכללים לקבוע משטר מס המטיב עם הכנסות שהופקו מנכסים לא מוחשיים מוטבים אשר נובעים ממחקר ופיתוח שנעשה בתחומי המ דינה. לעומת זאת, משטר מס הנותן הטבות להכנסות הנובעות מנכס לא מוחשי מוטב שאינו נובע ממו"פ שנעשה בתחומי המדינה, נתפס כבלתי לגיטימי, וייחשב כמשטר מס מזיק. כדי לעמוד בכללים האמורים נקבע בתיקון 73 שההטבות יינתנו רק על הכנסה שנובעת ממחקר ופיתוח בישראל )בכפוף לחר יגים(, כמפורט להלן. הטבות המס לפי המסלולים הטכנולוגיים הינן בגדר רשות ואינן גורעות מההטבות לפי המסלולים האחרים בחוק. . 4 הגדרות מונחים רלבנטיים למסלול - סעיף 51 כד לחוק: .4.1 הגדרת " נכס לא מוחשי מוטב "- "כל אחד מאלה: (1) זכות לפי חוק הפטנטים, התשכ"ז - 1967 ; (2) תוכנת מחשב המוגנת לפי חוק זכות יוצרים, התשס"ח - 2007 ; (3) זכות לפי חוק זכות מטפחים של זני צמחים, התשל"ג - 1973 ; (4) זכויות לפי חוקים אחרים שיקבע שר האוצר בצו; (5) זכויות לפי חוקי מדינות חוץ העוסקים בעניינים המנויים בפסקאות ) 1 ( עד ) 4 ;( (6) ידע שפותח בישראל בידי המפעל הטכנולוגי, והרשות הלאומית לחדשנות טכנולוגית קבעה שהוא כשיר להיות נושא לתכנית מחקר ופיתוח, ולעניין ידע שפותח כאמור בתחום האנרגיה המתחדשת - המדען הראשי של משרד התשתיות הלאומיות, האנרגיה והמים קבע כאמור, והכול אם סך ההכנסות של החברה בעלת המפעל בשנת המס לא עלה על 32 מיליון שקלים חדשים, ואם החברה בעלת המפעל נמנית עם קבוצה - מחזור העסקאות של הקבוצה בשנת המס לא עלה על 211 מיליון שקלים חדשים, למעט אם הוא בגדר פסקאות )1 ( עד ) 5 ";( נציין כי לעניין ההגדרה בחלופה ) 6 (, בוצע בתקנות שינוי, באמצעות הגדרה של "הכנסה טכנולוגית" ששינה את המבחן של מחזור ההכנסות לממוצע של 5 שנות מס שקדמו לשנת המס, במקום לשנת המס. לפירוט ראו בהמשך בהגדרת "הכנסה טכנולוגית".
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=