פרק – 8 מכירת מניות, שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכיר ת זכויות בתמורה מותנית: חישוב רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות, ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים ועוד 284 8.9 סיווג תשלום לחברת אם בגין הענקת מכשירים הוניים לעובדי חברת הבת - עמדת רשות המסים חוזר מס הכנסה מס' 1/2021 של רשות המסים דן בתשלום לחברת אם בגין הענקת מכשיריה ההוניים לעובדי החברה הבת )הסכמי recharge ( אגב עסקה בין - לאומית, בהתאם לסעיף 85 א לפקודה, כאשר ההוצאה בגין הענקת המכשיר ההוני נכללה בבסיס העלות לצרכי ההתחשבנות בין הצדדים הקשורים. במסגרת החוזר, רשות המיסים מגדירה תחת אילו תנאים יסווג התשלום מהחברה המעסיקה לחברה המקצה כ החזר )שיפוי( או כדיבידנד )או הפחתת הון, בהתאם לעניין(. בפסק הדין של בית המשפט העליון בנוגע לחברות קונטירה ופיניסיאר )ע"א 943/16 ( נקבע כי היה על החברה לכלול את הוצאות האופציות לעובדים בבסיס העלות לצורך חישוב התשלום הבין חברתי תחת מודל קוסט פלוס. על פי החוזר, על מנת שתשלום לחברה המקצה יחשב כהחזר )שיפוי( בגין הוצאות שכר העבודה בהן נשאה ולא כדיבידנד, עליו לעמוד בכל התנאים הבאים: )1( התשלום לחברה המקצה יהיה רק בגין אופציות או מניות שהבשילו; )2( התשלום לחברה המקצה בגין מכשיר הוני שהבשיל הינו בהתאם לשווי שנקבע לו ברישום ההוצאה בדוחות הכספיים, כל זאת בהתאם לכללים חשבונאיים מקובלים; )3( התשלום לחברה המקצה יהיה מכוח הסכם Recharge שנחתם טרם מתן המכשירים ההוניים; )4( כל הוצאה בגין הענקת המכשיר ההוני נכללה בבסיס העלות. ככל והתשלום בגין הקצאת מכשירים הוניים עומד בכלל ההוראות והתנאים הקבועים בחוזר זה, הם יהוו שיפוי בגין השתתפות בהוצאות שכר העבודה ולא דיבידנד, וככאלו יהיו פטורים גם מדיווח על העמדה. עם זאת, במידה והתשלום חורג מן התנאים לעיל, יסווג הוא כדיבידנד )או הפחתת הון, בהתאם לאמור בחוזר מ"ה 1/2018 ( וינוכה בגינו מס. כאמור, מטרת החוזר הינה להבהיר את עמדת רשות המיסים בסוגית סיווג התשלום לחברה המקצה את המכשיר ההוני, וכן ביחס לתכולת העמדה לעיל. בנספח לחוזר מובאת דוגמא להמחשה. בהמשך לכך, נקבעה עמדה חייבת לדיווח 94/2021 207 , בנוגע לתשלום מבוסס מניות שנרשם כעסקה הונית ") העמדה ,(" הקובעת כך: " תשלום מבוסס מניות בו הוענקו מניות חברת האם לעובדי החברה, אשר הוצג בדוחות הכספיים כעסקה המסולקת במכשירים הוניים ) קרי, ההוצאה נרשמה כנגד סעיף בהון ולא כנגד התחייבות, וגובה ההוצאה נאמד כפונקציה של שווי הוגן במועד הענקה( , ייחשב כהשקעת הון של חברת האם בחברה ולא חוב. כל תשלום שיועבר מהחברה לחברת האם שעניינו "סיווג 1/2018 לכללים הקבועים בחוזר מס הכנסה כנגד אותה עסקה, ייחשב כדיבידנד )או הפחתת הון בהתאם לכל דבר ועניין, ולא תשלום בעבור חוב ועל כן יש לחוק החברות"( 303 סעיף ההכנסה לצורכי מס של חלוקת דיבידנד לפי לנכות מס במקור בהתאם . לעניין זה, עסקת תשלום מבוסס מניות כמשמעותה בתקן חשבונאות ישראלי 24 או בהתאם לתקן דיווח כספי בינלאומי .2 מס הכנסה בחוזר 2.3 העמדה לא תחול מקום בו מתקיימים כל התנאים המפורטים להלן )ראה גם האמור בסעיף אגב עסקה בינלאומית"(: שעניינו "תשלום לחברת אם בגין הענקת מכשיריה ההוניים לעובדי החברה הבת 1/2021 1 . התשלום הוא רק בגין המכשירים ההוניים שהבשילו; 2 . התשלום הוא לפי השווי שנקבע ביום רישום ההוצאה בדוחות הכספיים לפי כללי חשבונאות מקובלים; 3 . התשלום מבוצע מכח הסכם שיפוי שנחתם בין הצדדים טרם הענקת המכשירים ההוניים; 4 . ההוצאה נכללה בבסיס העלות/ ההוצאות של החברה במסגרת יישום הוראות סעיף 85 א לפקודה בהתאם להלכת קונטירה. 207 הערה: עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מספר 70/2019 במסגרת עמדות חייבות דיווח שפורסמו בשנת 2019 והיא מחליפה את העמדה הקודמת החל משנת המס 2021 ואילך. אין בה בכדי לגרוע מתוקפה של עמדה מספר 70/2019 לעניין הגשת הדוחות לשנות המס .2020 – 2019
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=