פרק – 1 מה חדש בשנת המס 2025 28 1.7 הקלות מס לשינויי מבנה לעניין חלק ה 2 לפקודת מס הכנסה - תיקון 279 לפקודה תמצית ביום 27 למרץ 2025 פורסם חוק להשגת יעדי התקציב וליישום המדיניות הכלכלית לשנת התקציב 2025 )תיקוני חקיקה(, התשפ"ה - 2025 ") התיקון " או " החוק"(. בסימן א' לחוק: שינוי מבנה ומיזוג )סעיפים 7-8 לחוק( נכללו תיקונים לשינויי מבנה המבוצעים במסגרת חלק ה 2 לפקודה - תיקון מס' 279 לפקודת מס הכנסה )להלן: "התיקון"( , שברובן מהוות הקלה לנוסח הקודם של הפרק ככלל, תחילת התיקון הינה לגבי שינוי מבנה )כהגדרתו בסעיף 103 לפקודה( שנעשה החל מיום 1 במאי 2026 )"יום התחילה"( ואילך. על אף האמור לעיל, חלק מההקלות יחולו גם ביחס לשינויי מבנה שנעשו לפני יום התחילה )כמפורט בחוזר(. הסעיף בפקודה מהות התיקון 1 -103 חלופה ) 2 ( להגדרת "מיזוג" הפחתת שיעור ההחזקה המינימלי בחברה הנעברת הנדרש לצורך מיזוג על דרך של החלפת מניות מ 80%- ל 70% - 2 103 ג) 6 ( הקלה ביחסי הגודל המינימליים הנדרשים במסגרת מיזוג 3 105 ג) 6 ()ב( הקלה ביחסי הגודל המינימליים הנדרשים במסגרת פיצול אופקי 4 103 ג) 8 ( 104 א)א() 1 ()ב( 104 ב)א() 1 ()ג( 104 ב)ו( 104 ג)א() 4 ( 105 ג)א() 7 ()א( ו - )ב( ביטול שיעור ההחזקה המינימלי לאחר שינויי מבנה במהלך "התקופה הנדרשת" בחברה הקולטת/ המעבירה/המתפצלת. התיקון בנושא זה יחול גם על שינוי מבנה שנעשה ערב יום התחילה, בכפוף לתנאים מסוימים. 5 104 א)ב 1 ( 104 ב)א() 4 ( 105 ג)א() 14 ( ביטול מגבלת השלמת הבניה על קרקע המועברת במסגרת שינוי מבנה שמעורב בו איגוד מקרקעין התיקון בנושא זה יחול גם על שינוי מבנה שנעשה ערב יום התחילה, בכפוף לתנאים מסוימים. 6 103 ד)א 1 )( 2 ( הגדלת שיעור התמורה במזומן שניתן לקבל במסגרת מיזוג מ - 40% ל 49% - 7 103 ו) 4 ג( הוספת פסקה חדשה - סעיף 103 ו) 4 ג( לפקודה - שיעור המס שיחול במכירת המניה החדשה שהתקבלה במיזוג בידי בעל מניות מהותי בחברה המעבירה חוזר מס הכנסה 06/2025 של רשות המסים מיום 30 ביולי 2025 סוקר את השינויים שבוצעו בתיקון 279 ובסופו מובאות טבלאות מסכמות ודוגמאות להמחשה כלהלן: • טבלה מסכמת להוראות סעיף 103 ו) 4 ג( לגבי שיעור המס על ידי מי שהיה בעל מניות מהותי בחברה המעבירה או הנעברת ודוגמאות מספריות להמחשה. • טבלאות המסכמות את עיקרי השינויים שבוצעו בתיקון 279 . להלן נפרט: .1 הפחתת שיעור ההחזקה המינימלי בחברה הנעברת הנדרש לצורך מיזוג על דרך של החלפת מניות מ 80%- ל 70% - : הדין הקודם: חלופה ) 2 ( להגדרת "מיזוג" ב סעיף 103 לפקודה, מאפשרת מיזוג בדרך של החלפת מניות לעניין סעיף 103 כ לפקודה: העברה של 80% לפחות מן הזכויות בחברה או בכל אחת מהחברות )להלן - חברה נעברת( לחברה אחרת בתמורה למניות שיוקצו בחברה האחרת, ובלבד שבעלי הזכויות והצדדים הקשורים להם, שהעבירו זכויותיהם בחברה הנעברת, העבירו את כל זכויותיהם בהעברה כאמור, לחברה האחרת )החברה הקולטת(. התיקון:
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=