פרק -8 מכירת מניות, שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכירת זכויות בתמורה מותנית: חישוב רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים ועוד 279 .3 חריגים - מקרים בהם החלוקה תחשב כחלוקת דיבידנד ולא כהפחתת הון חריגים - למרות האמור לעיל, במקרים הבאים החלוקה תחשב כחלוקת דיבידנד ולא כהפחתת הון )סעיף 3.6 לחוזר(: )1 ( חלוקה מתוך מניות הטבה או קרנות אחרות שמקורן בהיוון רווחים. )2 ( חלוקה לפי סעיף 303 לחוק החברות, שבמהלך שנת המס בה התבצעה החלוקה או בשנה שלאחריה נוצרו לחברה המחלקת רווחים. לדוגמא , מקרה בו לאחר החלוקה מומש רווח הון משמעותי ממכירת נכס או מקרה בו במועד החלוקה כבר ידוע לחברה כי נוצר לה רווח שוטף. )3( חלוקה לפי סעיף 303 לחוק, אשר עולה מהפניה שנשלחה לבית המשפט לאישור החלוקה, כי מדובר בחלוקה מרווח הגלום בנכסי החברה. במקרה זה, יראו בסכומים שהתקבלו כדיבידנד שמקורו ברווחי שערוך ויחול האמור בעמדה חייבת בדיווח .01/2016 )4 ( חלוקה לפי סעיף 303 לחוק החברות כאשר לחברה הון מניות ופרמיה )או קרנות הון אחרות( שמקורן בהנפקת הון שנעשתה בתמורה להעברת נכסים לחברה במהלך שינוי מבנה שאינו חייב במס לפי חלק ה 2 לפקודה. במקרה זה, יראו בסכומים שהתקבלו כדיבידנד שמקורו ברווחי שערוך. )5 ( חלוקה לפי סעיף 303 לחוק החברות, שמקורה בהון שהונפק בחברה למשקיעים במהלך שנת המס בה התבצעה החלוקה או בשנתיים שקדמו אליה. במקרה זה, יראו חלוקה כחלוקת רווחי שערוך בידי בעלי המניות שהחזיקו במניות החברה טרם ההנפקה . )6 ( חלוקה שלא מרווח בסכומים העולים על סך הון העצמי כך שנוצר גרעון בהון. במקרה זה, יראו בסכומים שהתקבלו, כדיבידנד שמקורו ברווחי שערוך. יובהר, כי אין מדובר ברשימה סגורה של מקרים. .4 סיווג הפחתת הון לצורכי מס בידי בעלי המניות ככלל, סכומים שהתקבלו בידי בעלי המניות במסגרת חלוקה לפי סעיף 303 לחוק החברות שסווגו כהפחתת הון, יסווגו לצורכי מס כאירוע במישור ההוני שמשמעותו השבת כספים שהושקעו על - ידי ו בחברה, וזאת בדומה להשבת כספים שהושקעו על - ידי ו בתמורה להנפקת "שטרי הון". סיווג כהשבת השקעה יחול גם במקרה ובעל המניות רכש את ההשקעה מבעל מניות אחר, אשר הוא שהשקיע את הכספים בחברה. לא ניתן להכיר בהפסד הון בשל הפחתת הון, מאחר ואין מדובר במכירת המניות בפועל. בנספח לחוזר הובאו דוגמאות מספריות להמחשה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=