פרק – 8 מכירת מניות, שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכיר ת זכויות בתמורה מותנית: חישוב רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות, ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים ועוד 274 • רכישה עצמית על - ידי החברה המנפיקה של החלק מההתחייבות, אשר נתקבל על - ידי החברה המנפיקה לשם ייצור הכנסה מעסק על ידה והוא אינו נובע מהוצאות ריבית וניכיון שנדרשו על - ידי החברה המנפיקה לצורכי מס , תיחשב כהכנסה ממחילת חוב לפי סעיף 3 )ב() 3 ()א( לפקודה 200 201 . נציין, שביום 15 באוגוסט 2017 קבע ביהמ"ש המחוזי בת"א )השופט אלטוביה( בעניין רוזבאד נכסים )אירופה( )ע"מ 7678-09-11 ,( כי מקום שקיים הפרש בין הסכום הנקוב באג"ח לבין הסכום ששילמה המנפיקה בפועל בתמורה לאג"ח שנרכש על ידה יש לראות את ההפרש כאילו הוא חלק חוב שנמחל כאמור בסעיף 3 )ב() 1 ( לפקודה. לפיכך, גם לא נדרש ביהמ"ש לדון בחלופות האחרות למיסוי הכנסה זו לפי סעיפים 2 )4 ( או 2) 10 ( לפקודה. ביום 27 באוגוסט 2019 נתן השופט אלטוביה פסיקה דומה בעניין אוסיף )ע"מ 37886-07-15 .( ביום 2 בדצמבר 2021 אישר ביהמ"ש העליון בעניין אוסיף ) ע"א (8339/19 את הקביעה של המחוזי. עיתוי ההכרה בהכנסה - בחוזר נקבע כי ההכנסה, שנבעה לחברה המנפיקה מהרכישה העצמית של אגרות החוב, תוכר במועד הרכישה העצמית, בין משום שבמועד זה סולקה ההתחייבות ובין משום שעל פי סעיף 3 )ב() 3 ()א( רואים חוב כהכנסה בשנה שבה הוא נמחל. 202 היבטי מע"מ - בחוזר הובהר כי רכישה עצמית של אגרות חוב הנסחרות בבורסה על - ידי החברה המנפיקה אינה בבחינת "עסקה", כהגדרתה בסעיף 1 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו - 1975 )להלן: "חוק מע"מ" (, החייבת במע"מ. כמו כן, רכישה עצמית כאמור, במחיר הנמוך ממחיר אגרת החוב הרשום בספרי הרוכשת אינה בבחינת "תרומה, תמיכה או סיוע אחר" כמשמעותה בסעיף 12 לחוק מע"מ. 2.1.2 רכישה עצמית על - ידי חברה בת או חברה קשורה המקרה הרגיל - ברכישה עצמית של אגרות חוב על - ידי חברה בת של החברה המנפיקה ו/או על - ידי חברה הקשורה לה )להלן: "החברה הקשורה" (, אגרות החוב אינן נמחקות מהמסחר בבורסה. לפיכך, ככלל , רכישת אגרות החוב של החברה המנפיקה על - ידי החברה הקשורה לא תהווה אירוע מס במועד הרכישה, ואירוע המס ידחה למועד פירעון אגרות החוב או למועד מכירתן לצדדים שלישיים על - ידי החברה הקשורה. זאת, בין אם מימון הרכישה העצמית נעשה באמצעות הון עצמי קיים של החברה הקשורה ו/או באמצעות מימון זר מצדדים שלישיים ו/או באמצעות מימון מאת החברה המנפיקה )בין על - ידי מתן הלוואה ובין על - ידי השקעה במניות החברה הקשורה על - ידי החברה המנפיקה(. החריג - בהתקיים כל התנאים המפורטים להלן, יראו כאילו אחת ממטרותיה העיקריות של הרכישה העצמית באמצעות החברה הקשורה הינה הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה בחברה המנפיקה. במצב דברים זה, תסווג מחדש, לצרכי מס, רכישת אגרות החוב על - ידי החברה הקשורה כרכישה עצמית של אגרות החוב על - ידי החברה המנפיקה ויחול לגביה האמור בסעיף 2.1.1 לעיל. להלן התנאים המצטברים: • החברה הקשורה הינה חברה חדשה שהוקמה לצורך הרכישה או שהינה חברה קיימת ללא פעילות ממשית; 200 להלן נוסחו של סעיף 3 )ב() 3 ()א( לפקודה: " אדם שבשנת מס פלונית נמחל או שומט לו חוב או חלק ממנו, והחוב נובע מסכומים שקיבל לצורך ייצור הכנסתו מעסק או ממשלח יד , או שניתן לו מענק לצורך ייצור הכנסתו כאמור, והוא אינו חייב במס עליהם על פי סעיף 2 או על פי פיסקאות ) 1 ( או ) 2 ( לסעיף קטן זה וגם הוראות סעיפים 20 א ו 21- )ב( אינן חלות עליהם, יראו את החוב כהכנסה בשנה שבה נמחל או שומט ואת המענק כהכנסה בשנה שבה ניתן, ואותו אדם י היה חייב עליהם במס בשיעור שלא יעלה על .50% " 201 המשמעות: הכנסה כאמור תהא ניתנת לקיזוז כנגד הפסדים עסקיים והפסדי הון, בין אם הם נוצרו בשנת המס שבה נמחל החוב ובין אם הם מועברים משנות מס קודמות, בהתאם ל הוראות סעיפים 3 )ב() 3 ()ב( לפקודה ו 3- )ב() 3 ()ג( לפקודה. לאור נוסחו של סעיף 3 )ב() 3 ()א( לפקודה, חברה מנפיקה, שאין לה הכנסה מעסק, לא תהא רשאית לסווג את ההכנסה שנבעה לה מהרכישה העצמית של אגרות החוב כהכנסה ממחילת חוב. בחוזר לא הובהר האם בחירה בסיווג כהכנסה ממחילת חוב מחייבת פניה לפקיד השומה לשם קבלת אישורו. 202 יצוין כי בחוזר לא נכללה התייחסות לדחיית ההכרה בהכנסה כאמור במקרה שבו הוצאות המימון בגין אגרות החוב הוונו על נכס הון, בהתאם לה וראות סעיף 17 )1 ( לפקודה או סעיף 18 )ד( לפקודה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=