פרק – 8 מכירת מניות, שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכיר ת זכויות בתמורה מותנית: חישוב רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות, ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים ועוד 262 .9 חלוקה מ"רווחים כלואים" לפי החוק לעידוד השקעות הון חברות ותיקות צברו בעבר רווחים פטורים ממסלולים של מפעל מאושר או מפעל מוטב לפי החוק לעידוד השקעות הון, ואולם הפטור הותנה באי חלוקתם כדיבידנד, הן באמצעות חלוקה בפועל והן במסווה על - ידי העברתם לבעלי השליטה בחברה. הרווחים הפטורים שטרם חולקו מכונים "רווחים כלואים". להלן סקירה של הוראת ביצוע , עמדה חייבת בדיווח, החלטת מיסוי של רשות המסים וכן של פס"ד טבע בנושא: 9.1 החל מיום 15.8.2021 כל חלוקה מחברה שצברה רווחים כלואים תחייב ייחוס חלקי גם לרווחים הכלואים - תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון במסגרת תיקון 74 לחוק לעידוד השקעות הון נקבע )במקביל להוראת שעה לתקופה של שנה, שאפשרה לחלק את הרווחים הכלואים(, כי על חלוקת דיבידנד שבוצעה החל מיום 15 באוגוסט 2021 וכן על כל פעולה הנחשבת כשימוש ברווחים פטורים בהתאם להוראות סעיף 51 )ח( לחוק העידוד כנוסחו לפני תיקון 60 וסעיף 51 ב לחוק לאחר התיקון האמור )" דיבידנד רעיוני "( ע"י חברה אשר היתה לה הכנסה פטורה, ייוחס חלק יחסי מהדיבידנד )לפי הפרופורציות בין ההכנסה מהכלואים לבין ההכנסות האחרות שחויבו במס( גם להכנסה זו, כלומר ישולם מס חברות גם על החלק הפטור, וזאת בניגוד ל נוסח החוק לפני התיקון, שאיפשר לדלג על חלוקת דיבידנד מהרווחים הכלואים ולייחס אותו רק למקורות האחרים של ההכנסות שאינן פטורות. להרחבה לגבי תיקון 74 לחוק לעידוד - ראה חוזר נפרד בפרק 10 לחוברת זו. 9.2 הוראת ביצוע מס' 6/2013 של רשות המסים: דגשים לעניין הוצאת כספים מחברה מאושרת/מוטבת לפי החוק לעידוד השקעת הון סעיף 51 )ח( לחוק עידוד השקעות הון קובע: " לעניין סעיף קטן ג' כל סכום שנתן בעל המפעל לקרובו, לבעל השליטה בו, או לתאג יד בשליטתם, או שזקף לחובתם, בין במישרין ובין בעקיפין יראוהו כדיבידנד שחילק בעל המפעל, זולת אם הוא הכנסה חייבת בידי המקבל והמס עליו שולם" לעניין זה יש להבחין בין סיווג הוצאות הכספים כדיבידנד על פי הלכת "הסיווג השונה" בהתאם לתוכנה הכלכלי המהותי של העסקה, או לפי סעיף 86 לפקודה, ובין סיווג הוצאת הכספים כדיבידנד בהתאם להוראות סעיף 51 )ח( או 51 ב)ב( לחוק העידוד: סיווג הוצאת הכספים כדיבידנד על פי הלכת "הסיווג השונה" "צובעת" את הוצאות הכספים כדיבידנד לצורכי מס לכל דבר ועניין, הן ברמת הפסקת הפטור ברמת החברה וחיובה במס החברות ממנו הופטרה, והן לעניין חיוב מקבל הדיבידנד במס בשיעור של 15% . לעומת זאת, קביעה כאמור רק מכוח הוראות סעיפים 51 )ח( או 51 ב)ב( לחוק העידוד מפסיקה את הפטור ברמת החברה בלבד, אך משאירה את מהות התשלום )הלוואה, השקעה(, כפי שנקבע בין הצדדים. חוות הדעת של המשנה ליועץ המשפטי לממשלה על רקע תיקון 69 לחוק העידוד )הוראת שעה הראשונה לגבי חלוקת "רווחים כלואים"( : על רקע הדיונים בהצעת החוק לתיקון 69 לחוק העידוד )פורסם ביום 12.11.2012 ( ועל מנת להבהיר את המצב המשפטי הקיים לגבי הוראת סעיף 51 )ח(ו 51- ב)ב( לחוק העידוד, פרסם המשנה ליועץ המשפטי לממשלה חוות דעת שעניינה "מיסוי הכנסות מוטבות לפי חוק עידוד". על פי חוות הדעת, מטרת הפטור המותנה הינה הפניית הרווחים הפטורים לצורך פיתוחו של המפעל המאושר או המוטב, לפי העניין. ולכן ככלל, כל הוצאה של כספים שמקורם ברווחים הפטורים, מהחברה לצד קשור כלשהוא , בין אם ניתן לראות בה דיבידנד ובין אם לאו מפקיעה את הפטור המותנה. מכאן, שהשקעה בחברות בנות )בארץ או בחו"ל(, או רכישה מצדדים שאינם קשורים של חברה ההופכת לחברת בת מפקיעות את הפטור בהתאם להוראה הקבועה בסעיפים 51 )ח( ו 51- ב)ב( לחוק העידוד. במקרים בהם נמצא כי קיימת
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=