פרק – 8 מכירת מניות, שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכיר ת זכויות בתמורה מותנית: חישוב רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות, ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים ועוד 260 בסופו של דבר נפסק, כי יש לראות בסכום שחולק, כחלוקה של כספים נזילים שהיו בידי החברה. מכיוון שבמקרה זה המערערים לא הוכיחו כי מדובר בהכנסה של החברה שמוסתה במסלול החד שלבי, וכן לא הוכיחו כי מדובר בחלוקה מהון העצמי של החברה, לא עמדו המערערים בנטל ההוכחה הנדרש לסתירת השומה שהוצאה להם. כתוצאה מכך סכום החלוקה ימוסה בידי בעלי המניות היחידים כדיבידנד מכוח סעיף 2)4 ( לפקודה. הערה: פסק דין זה של בית המשפט העליון מתווסף לשני פסקי דין שניתנו קודם לכן על - ידי בתי המשפט המחוזיים בנושאים קרובים: (1) ע"מ )ת"א( 1183/05 דוד קליימן ואח' נ' פקיד שומה פ"ת - דיבידנד שחולק על - ידי חברה משפחתית מרווחי אקוויטי חייב במס בידי בעל המניות. (2) ע"מ 906-07 ד"ר עלי ברנע נ' פקיד שומה חיפה - חלוקת רווחים תסווג כדיבידנד לצורכי מס בתנאי שחולקו מרווחים שחויבו במס )או שהופטרו ממנו(, ולא על פי רווחים שאינם רווחים בפועל שחושבו על פי כללים חשבונאיים מקובלים. .6 עמדה חייבת בדיווח מס' -1/2016 דיבידנד שמקורו ברווחי שיערוך "חברה שלה הכנסה מדיבידנד שמקורו ברווחי שיערוך בחברה המחלקת, יהא הדיבידנד חייב במס בהתאם להוראות סעיף 126 )א( לפקודה, ולא יחול בגינו האמור בסעיף 126 )ב( לפקודה. לעניין זה, דיבידנד ייחשב שמקורו ברווחי שיערוך כאשר החברה המחלקת לא היתה עומדת במבחן הרווח כאמור בסעיף 302 לחוק החברות אילולא היו לה רווחי שיערוך בדוח הכספי. לאחר השלמת תקנות לעניין הגדרת "רווחי שיערוך" מכח סעיף 100 א 1 לפקודה, עמדה זו, תחול לגבי כל חלוקת דיבידנד למעט דיבידנד שחלות לגביו הוראות הסעיף כאמור. "רווחי שיערוך" - רווחים שלא נתחייבו במס שנכללו בדוח הכספי של החברה המחלקת ושמקורם אינו ב"הכנסה" כהגדרתה בסעיף 1 לפקודה, לרבות הכנסות שטרם הוכרו לצורכי מס בשל דיווח על בסיס מזומן. "דוח כספי" - דוחות כספיים הנערכים בהתאם לכללי חשבונאות מקובלים שעל פיהם נקבע "מבחן הרווח" בהתאם לסעיף 302 )א( לחוק החברות, התשנ"ט - 1999 )להלן: "חוק החברות"(." משמעות העמדה: חברה המקבלת דיבידנד שלא שולם עליו מס אצל החברה המחלקת, תחויב במס חברות. לגבי משמעות חובת הדיווח על עמדות חייבות בדיווח והסף הכספי שמתחתיו אין חובת דיווח - ראה חוזר נפרד בפרק 7 . .7 סעיף 100 א 1 לפקודת מס הכנסה - מיסוי חברה המחלקת רווחי שערוך סעיף 100 א 1 לפקודת מס הכנסה נקבע בתיקון 197 לפקודה מיום 5 באוגוסט ,2013 אך הסעיף אינו בתוקף , מאחר שטרם הותקנו תקנות. הסעיף מחייב את החברה שמחלקת את הדיבידנד מתוך רווחי השערוך לשלם מס כאילו מכרה את הנכס ששוערך. בחודש מאי 2025 פורסמה טיוטת תקנות מס הכנסה )רווחי שערוך(, התשפ"ה - 2025 להערות הציבור , אך בשלב זה התקנות הסופיות עדיין לא התפרסמו . ואולם, מפסקי הדין והעמדה חייבת בדיווח שנסקרו לעיל, ניתן לראות שרשות המסים העדיפה עד כה "לתקוף" את מקבל הדיבידנד ולא את החברה שמחלקת את הדיבידנד וביצעה את השערוך, כפי שקובע סעיף 100 א .1 הרקע לתיקון )על פי דברי ההסבר להצעת החוק(: התיקון לחוק נועד להתמודד עם הטענה שלפיה לצורכי מס, חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך זהה לחלוקת דיבידנד מרווחים אחרים, ששולם בגינם מס חברות בשלב הראשון. לפי עמדה זו, יחיד המקבל דיבידנד שמקורו ברווחי שערוך חייב במס בשיעור המס הקבוע בסעיף 125 ב לפקודה )קרי 25% או 30% ( ואילו חברה פטורה ממס בשל הוראות סעיף 126 )ב( לפקודה. כלומר, מדובר בסכומי כסף המתקבלים בידי בעלי המניות בלא מיסוי השלב הראשון - במס חברות - ובנוסף זוכים לשיעורי מס מוגבלים השמורים לדיבידנדים שמקורם ברווחים שמוסו במישור החברה המחלקת. עמדה זו מנוגדת לעקרון המיסוי הדו - שלבי שהוא עיקרון מרכזי בשיטת מיסוי התאגידים הנהוגה בפקודה, ופוגעת בו.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=