פרק – 8 מכירת מניות, שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכיר ת זכויות בתמורה מותנית: חישוב רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות, ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים ועוד 258 שמקורם בהכרה בהוצאות פחת מיסויי בדוח המס, וכן בביטול פחת נצבר במעבר בין גישות חשבונאיות של מדידת הנדל"ן להשקעה )מגישת מדידה לפי עלות לגישת מדידה בהתאם לשווי הוגן( )ביחד: " הפרשי פחת ) ;(" 5 ( רווחים שמקורם ב הפרשי הצמדה למדד שנצברו כחלק ממרכיב שערוך הנדל"ן להשקעה שמשַקפים עליית ערך אינפלציונית ") רווחי שערוך אינפלציוניים .(" בית המשפט המחוזי ) השופטת סרוסי ( קיבל את ערעור החברה באופן חלקי ; הערעור התקבל ביחס לשאלת הפרשי הפּחת ונדחה ביחס לסוגיות רווחי השערוך האינפלציוניים וההכנסה מדיבידנד שמקורו ברווחי המפעל המאושר. השופטת קבעה כי חלוקת דיבידנד מתוך הפרשי פחת אינה חייבת במס חברות, שכן רווחים אלו אינם בגדר רווחי שערוך. השופטת הגיעה למסקנה זו לאחר סקירת הוראות סעיף 126 לפקודה ומודל המיסוי הדו שלבי וציינה שהיא מסכימה עם האמור בפס"ד עוז טכנולוגיות. לגישתה, ביטול פחת נצבר הינו מקרה פרטי של הפרשי פחת, כך שאם החברות היו פועלות מלכתחילה לפי גישת השווי ההוגן התוצאה החשבונאית הייתה זהה. כמו כן, נקבע כי אין בעובדה כי הפער גדל כתוצאה מבחירה במודל השווי ההוגן על פני מודל העלות, כדי להפוך את הפער כשלעצמו לרווחי שערוך , שכן הפרשי פחת מהווים "הכנסה" כהגדרתה בסעיף 126 )ב( בניגוד לרווחי שערוך על הנייר שמהווים רווחים שטרם מומשו. השופטת קבעה כי חלוקת דיבידנד מתוך רווחי שערוך אינפלציוניים חייבת במס חברות תוך הסתמכות על הלכת קניון דרורים. לגישתה, רווחים אלו טרם מומשו ואינם מהווים הכנסה לעניין סעיף 126 )ב(, וזאת, גם אם אותו רווח אינפלציוני מהווה מרכיב פטור בעת מכירת הנכס, שכן, אין וודאות כי רווח אינפלציוני זה יעמוד לרשותה של החברה בעת מימוש הנכס , ובמיוחד, במקרה בו תחול ירידה במדד או שערוך הנדל"ן יופחת בעתיד. לבסוף, השופטת קבעה כי חלוקת דיבידנד מתוך רווחי המפעל המאושר חייבת במס בשיעור של 15% , וזאת לאור הלכת צ .א.ג )ע"א 8783/14 (, בה נקבע שחלוקת דיבידנד מרווחי מפעל מאושר מחברת בת הכלולה בדוח מאוחד לצורכי מס - חייבת במס, מצב דומה לעניינינו שבו נכללו רווחי חברת הבת שהיתה חברת בית ברווחי החברה לצורכי מס. לאור כך הוראות סעיף 47 )ב( לחוק עידוד גוברת על הוראות סעיף 64 לפקודת מס הכנסה. הערה - על פי הוראות חוק עידוד, כאשר החברה תחלק דיבידנד ממקור זה לבעלי מניותיה היא תוכל לקבל בחזרה את המס ששילמה בשל קבלת הדיבידנד. להרחבה לגבי פסקי הדין - ראו פרק 14 בחוברת זו. .4 פס"ד צ.א.ג תעשיות - לצרכי מס לא ניתן להתייחס לרווחים חשבונאיים כמקור לחלוקת דיבידנד העובדות שנדונו בפני ביהמ"ש העליון: 191 צ.א.ג תעשיות בע"מ )" החברה "( טענה כי בחלוקת דיבידנד בין חברות, הנובע מרווח חשבונאי שצמח לנישום בעל מפעל מאושר, שלא מתוך ההכנסות של המפעל המאושר, יש להחיל את הוראות סעיף 126 )ב( לפקודה, לפיו בחישוב הכנסתה החייבת של חברה לא תיכלל הכנסה מדיבידנד שמקורו בהכנסות שהופקו או שנצמחו בישראל ש נתקבלו במישרין או בעקיפין מחבר - בני - אדם אחר החייב במס חברות. לעומת זאת, פקיד השומה טען כי יש להחיל את הוראות סעיף 47 )ב() 2 ()א( לחוק עידוד השקעות הון, אשר קובע כי אדם שקיבל דיבידנד מהכנסתה החייבת של חברה בעלת מפעל מאושר, שנבעה מהכנסתה במסלול מענקים, יחויב במס הכנסה על הדיבידנד, בשיעור 15% . ביהמ"ש העליון דחה את הערעור : יש לראות את הדיבידנד שחילקה החברה כדיבידנד מרווחי פעילותה העסקית ולא מרווח חשבונאי, זאת בהתאם ל הלכת פרל )ראו תקציר בהמשך(, וכי לצרכי מס לא ניתן להתייחס לרווחים חשבונאיים כמקור לחלוקת דיבידנד. מכיוון שכל הכנסות החברה סווגו כהכנסות הנובעות ממסלול מענקים, והרווח החשבונאי מקורו במפעל המאושר, יש למסות את הדיבידנד, לרבות חלק הדיבידנד שמקורו ברווחים חשבונאיים, בשיעור 15% . 191 ע"א 8783/14 צ.א.ג תעשיות בע"מ נ' פקיד שומה ת"א )ניתן ביום .(23.8.2016
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=