פרק – 8 מכירת מניות, שינויים בהון , חלוקות רווחים ומכיר ת זכויות בתמורה מותנית: חישוב רווחים ראויים לחלוקה בעת מכירת מניות, ייחוס הוצ ' לקבלת דיבידנד, חלוקה מתוך הכנסה שלא חויבה במס, רכישה עצמית של מניות ואג"ח, הפחתת הון , מכירת זכויות בתאגיד בתמורה מותנית, סיווג מניות בכורה, תשלום לחברת אם בגין מכשירים הוניים ועוד 246 המס על דיבידנד ועל רווח הון אינם זהים )כמו במקרה של דיבידנד שכפוף לשיעורי המס שבחוק העידוד( וראוי שהמחוקק ידון בכך וינקוט בצעדים הנדרשים להשוואה בין נישומים. )4( עד תום 2014 רכשה חברת ספקטרוניקס ברכישה עצמית את מניותיה בסכום של כ - 2.9 . המשיב ₪ מיליון טען כי יש לראות בסכום הרכישה העצמית כדיבידנד ובהתאם הפחית את הסכום מחישוב הרר"ל. בית המשפט קבע כי לעניין תכלית סעיף 94 ב והחלופה המיסויית נראה כי רכישה עצמית כמוה כחלוקת דיבידנד. אולם, לשון סעיף 94 ב ברורה והמחוקק נקט בגדרי הסעיף בהפחתות ספציפיות ובהן בלבד, ואין מקום להוסיף עליהן. בסעיף נאמר "דיבידנד שחולק מהם" ואין ליחס לכתוב כל מה שנכנס בגדרי "חלוקה". ראו גם עמדות חייבות בדיווח 60/2019 + .92/2021 עמדות חייבות בדיווח בנושא רר"ל על פי סעיף 131 ה לפקודה, נדרש דיווח בגין "עמדה חייבת בדיווח" הנכללת בדוח השנתי למס הכנסה, שהינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח, וגם יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר )לגבי עמדות חייבות בדיווח - ראו חוזר נפרד בפרק 7 ל חוברת זו .( לנוחיותכם, ריכזנו להלן את 8 העמדות שפורסמו בנושא רווחים ראויים לחלוקה ואת הכותרות שלהן, בצירוף הערותינו לגבי משמעות העמדה. יודגש כי כדי לבדוק, אם ננקטה עמדה הנוגדת את עמדת רשות המסים, חובה לבחון את הנוסח המלא המובא באתר רשות המסים לגבי כל עמדה ועמדה ולא להסתפק בקריאת הכותרות. מספר העמדה כותרת העמדה באתר רשות המסים הערותינו לגבי משמעות העמדה 24/2016 חישוב רווחים ראויים לחלוקה )רר"ל( במכירת מניות של חברה זרה לא ניתן לדרוש רר"ל בשל מכירת מניות חברה זרה )אלא אם מדובר בהכנסות שהתחייבו במס בישראל(, גם אם קבלת דיבידנד קודם לכן, לא תגרום לתשלום מס בישראל. 177 )ראו גם עמדה (38/2017 36/2017 הזכאות לחישוב רווחי אקוויטי ברר"ל בחלופת המס יוכרו כרר"ל רק רווחים שהתחייבו במס בידי החברות המוחזקות, אשר נרשמו חשבונאית כרווחי אקוויטי. 37/2017 רווחי אקוויטי הכלולים בחישוב הרר"ל יוכרו כרר"ל רק רווחים שבעת חלוקתם כדיבידנד בפועל, או במכירת מניות החברה המוחזקת, לא היו מחויבים במס נוסף. 178 38/2017 רווחי אקוויטי של חברה זרה הכלולים בחישוב הרר"ל לא יוכרו רווחי אקוויטי שמקורם בחברה תושבת מדינה זרה )ראו גם עמדה .(24/2016 39/2017 אופן חישוב רווחי אקוויטי בחלופת המס חישוב חלק רווחי חברות מוחזקות שייכלל בסכום הרר"ל בחלופת המס, יהיה בהתאם לכל הכללים שפורטו בעמדה. 59/2019 חישוב סכום הרר"ל החשבונאי כאשר מדובר בהפסדי אקוויטי בחישוב סכום הרר"ל החשבונאי יש להביא בחשבון גם הפסדי אקוויטי ולא רק רווחי אקוויטי. 60/2019 חישוב סכום הרר"ל במקרה של רכישה עצמית של מניות בדרך כלל יש להקטין את סכום הרר"ל בגובה סכום הרכישה העצמית. 179 92/2021 רר"ל במכירת מניות של חברה הזכאית להטבות במס מכוח החוק לעידוד השקעות הון הוראות הסעיף אינן חלות בעת מכירה על ידי יחיד של מניות שיום רכישתן הוא במועד הקובע ) (1.1.2003 או לאחריו, לרבות בעת מכירת מניות של חברה הזכאית להטבות במס מכוח חוק עידוד 180 . 177 העמדה תואמת את פסיקת בית המשפט העליון בע"א 8511/18 דלק הונגריה בע"מ ) 2020 .( 178 ראו את פסיקת בית המשפט העליון בע"א 7566/13 אורן ז'ורבין ) 2015 .( 179 עמדה זו סותרת את פסיקת בית המשפט המחוזי בע"מ 5366-05-20 יחיאל ספקטור ואח' ) 2022 ( . 180 העמדה תואמת את פסיקת בית המשפט המחוזי בע"מ 5366-05-20 יחיאל ספקטור ואח' ) 2022 (. ראו גם את פסיקת בית המשפט העליון בע"א 3277/19 סקמסקי ואח' ) 2021 ( , לעניין חישוב רר"ל במניות שנרכשו לפני המועד הקובע.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=