פרק - 7 הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח 224 על מנת להקל על ציבור הנישומים אשר העמדות רלוונטיות לגביהם, החל משנת 2022 צורף לקובצי העמדות החייבות בדיווח באתר רשות המסים גם קובץ אשר מחלק את העמדות לפי מערכי מס ותחומי מס. קובץ זה נקרא "עמדות חייבות בדיווח בחלוקה למערכים ונושאים" )להלן: " קובץ הנושאים .(" רשות המסים הדגישה כי קובץ זה, על אף שהוא כולל את כלל העמדות החייבות בדיווח, הינו קובץ אינפורמטיבי בלבד ואינו מחייב בחלוקת הנושאים וכי הקבצים המצרפיים ללא חלוקה לנושאים הוא המחייב מבחינת עמדה חייבת בדיווח. בסוף חוזר זה נציג את רשימת הכותרות של העמדות שיחולו לגבי שנות המס 2022-2024 147 בנושא מס הכנסה בליווי הערותינו לגבי משמעותן , שכן במקרים רבים קשה ללמוד מהכותרת שנתנה רשות המסים על תוכנה ומשמעותה של העמדה. כמו כן, לגבי עמדות מסוימות נראה את עמדות בתי המשפט באותו נושא. לצורך נוחות והתמצאות, נציג את רשימת העמדות לפי קבוצות של נושאים )חלקם לפי השמות והסדר בקובץ הנושאים שפרסמה רשות המסים, אך לרבות נושאים נוספים שלא נכללו באותו קובץ(, ולא לפי מספרי העמדות, כפי שמופיע בטופס 1346 . כך, מי ש נושא מסוים אינו רלבנטי לגביו יוכל לדלג בקלות על בדיקת קבוצה שלמה של עמדות, מבלי שייאלץ לקרוא את העמדה כולה ולעיין ב כל רשימת העמדות המלאה. לפיכך )ובשונה מקובץ הנושאים של רשות המסים(, כללנו עמדות מסוימות יותר מפעם אחת תחת מספר נושאים שונים. להלן רשימת הנושאים לפיהם נציג את העמדות בסוף חוזר זה ומספר העמדות הכלולות בכל אחד מהם: מספר נושא שם הנושא מספר עמדות הכלולות בנושא 1 חוקי עידוד 6 2 רווחים ראויים לחלוקה 8 3 מיסוי בינלאומי - זיכוי מסי חוץ 14 4 מיסוי בינלאומי - חברה נשלטת זרה )חנ"ז( 15 5 מיסוי בינלאומי - חברת משלח יד זרה )חמי"ז( 5 6 מיסוי בינלאומי - יישויות שקופות זרות 2 7 מיסוי בינלאומי - נאמנויות 11 8 מיסוי בינלאומי - תושבים חוזרים ועולים חדשים 13 9 מיסוי בינלאומי - מיסוי תושבי חוץ 4 10 מיסוי בינלאומי - שונות 6 11 מס הכנסה - כללי 13 12 דיבידנד מחברה ישראלית ושינויים בהון )לרבות רכישה עצמית( 5 13 מיסוי תגמול הוני 3 14 מיסוי יחיד - כללי 7 15 סעיף 3 )ט 1( - מיסוי משיכת כספים ושימוש בנכסים אצל בעל מניות מהותי 4 . 2 דיווח על עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים על פי סעיף 131 ה לפקודה, נדרש דיווח בגין "עמדה חייבת בדיווח" הנכללת בדוח השנתי למס הכנסה, שהינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח , וגם יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר 148 . " יתרון מס " הוגדר בפקודת מס הכנסה, לרבות כל אחד מאלה: )1( הנחה או הקלה מהמס, דחיית אירוע המס, הפחתה של סכום המס או של סכום מקדמה, או הימנעות ממס; )2( הימנעות מחובה או מהתחייבות לנכות מס במקור או הוצאות, או להתחשב בהפסד; 147 בשנות המס 2023 ו - 2024 לא חל כל שינוי בעמדות שפורסמו עד וכולל לשנת המס .2022 במועד כתיבת חוברת זו טרם פורסמו עמדות חדשות לשנת . 2025 148 נציין כי לא ברור מנוסח הסעיף, ממתי סופרים את 4 שנות המס. לדוגמה, לגבי עמדה שפורסמה בשנת - 2022 לדעתנו יש לספור החל מהשנה שבה פורסמה, אולם תיתכן לכאורה פרשנות שניתן לספור לגביה את 3 שנות המס שלפניה, קרי, החל משנת המס 2019 ועד וכולל לשנת המס .2022
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=