פרק - 7 הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח 223 7.2 חובת דיווח על נקיטת עמדה הנוגדת את עמדת רשות המיסים - מס הכנסה 1 . הקדמה ביום 9 בדצמבר 2015 פורסם חוק הטבות במס וייעוץ במס )תיקוני חקיקה(, התשע"ו - 2015 144 , שבמסגרתו בוצע, תיקון 215 לפקודת מס הכנסה המחיל, בין היתר, החל משנת המס 2016 חובת דיווח על עמדה הסותרת עמדה של רשות המסים )סעיף 131 ה לפקודה(. במקביל, תוקנו באופן דומה גם חוקי המסים העקיפים )מס ערך מוסף, בלו על הדלק, מכס ו מס קנייה( 145 . מספר העמדות המחייבות דיווח לרשות המסים מונה 100 עמדות בתחום מס הכנסה בלבד ) 113 עמדות שפורסמו במהלך השנים, אך מתוכן 13 נוטרלו עקב עדכונן(, וכן עמדות רבות נוספות בתחומי המסים העקיפים, וזאת בנוסף לחובת הדיווח על פעולות הנכללות ברשימת תכנון מס חייב בדיווח, בהת אם לתקנות מס הכנסה )תכנון מס החייב בדיווח(, התשס"ז - 2006 . כמות עצומה זו של עמדות חייבות בדיווח הגדלה מדי שנה ושנה, הכוללת במקרים רבים כותרת עמומה שמקשה להבין במה היא עוסקת, מקשה מאוד על הנישומים ואף על המייצגים, בבדיקה של העמדות והאם קיימת לגביהם חובת דיווח. ישנם נושאים רוחביים שכוללים מספר רב של עמדות על פני מספר שנים. כמות כה רבה מעידה על כך שעל רשות המסים ליזום חקיקה מסודרת בנושא, במקום להשאיר מחלוקות כה רבות לדיונים וחוסר ודאות ולהעמיס על כל הנישומים והמייצגים זמן מיותר בבדיקת העמדות, לדוגמה: חברה נשלטת זרה ) 15 עמדות(, זיכוי מסי חוץ ) 14 עמדות(, תושבים חוזרים ועולים חדשים ) 13 עמדות(, נאמנויות ) 11 עמדות(, רווחים ראויים לחלוקה ) 8 עמדות(. עוד נציין, כי במקרים מסוימים פרסמה רשות המסים עמדות הסותרות פסיקה של בית המשפט המחוזי. מאחר שלהפרת חובת הדיווח יש כאמור משמעות של סנקציות ואף במקרים מסוימים משמעות פלילית, אין לדעתנו מקום להכליל עמדות כאלו ברשימת העמדות החייבות בדיווח , שכן, כל עוד לא נקבעה הלכה שונה בבית המשפט העליון, גם על רשות המסים לכבדה ובוודאי שאין להטיל סנקציה כאשר הנישום נוהג לפי פסיקת בית המשפט המחוזי. כך נקבע בהלכת מבע של בית המשפט העליון 146 : "כאשר מתעוררת מחלוקת משפטית בין בעלי דין באשר לפרשנותו של חוק ואין בפניהם הלכה ברורה ומחייבת בנושא זה מאת בית המשפט העליון, אולם מצויה בפניהם הלכה בנושא זה מאת בית משפט מחוזי, מותר להם להנחות עצמם באותה הלכה ולראות בה פסיקה עקרונית המשקפת נאמנה את המצב המשפטי לאשורו. מה נלין על נישום הניצב בפני בעיה הנ"ל ויועציו אומרים לו ראה נא: עד כאן סברנו כי על פי הדין יש לנהוג בדרך פלונית, אך עתה יצאה הלכה חשובה של בית משפט מחוזי הקובעת אחרת, דהיינו שאין עליך חובת תשלום, והוא מכבד הלכה זו ומאמצה. מדוע ייאמר עליו שחטא ב מחדל על שום שנהג כך. ...... בעניננו חשוב להדגיש כי בין אם נראה את פסק הדין כמחייב את רשויות המס ובין אם נראה אותו כמנחה בלבד, אין ספק כי לא היתה מוטלת על העותרת חובה לשלם המס כל עוד פסק הדין היה בתוקף. כאשר עומד בתוקפו פסק דין מחוזי הקובע שלא מוטלת חובת תשלום, אף אם אין לו תוקף מחייב כפסק דין של בית משפט עליון, בודאי שאין לומר כי מוטלת חובה חוקית לנהוג בניגוד להלכה שבפסק הדין." " אם רואים בפסקי דין של בתי משפט מחוזיים גורם מנחה ומכוון את בתי המשפט בדרגות נמוכות יותר ואת כלל הצבור, יש לראותם כמנחים גם כשאין הם חלוטים. התקופה בין הגשת הערעור לבין הדיון וההכרעה בו עלולה להמשך זמן רב. במשך תקופה זו על הצבור ושלטונות המס לדעת כיצד לכלכל צעדיהם. אין זה סביר שבזמן זה יתעלמו מקיומו של פסק הדין. העובדה שההלכה בו עלולה להשתנות בפסק דין של בית המשפט העליון, אינה צריכה לפגום במעמדו, כל עוד היא לא נהפכה." 144 ספר החוקים 2513 מיום 9 בדצמבר . 2015 145 לעניין העמדות החייבות בדיווח לעניין מע"מ ומכס - ראו חוזר 9.1 בחוברת זו . 146 בג"ץ 653/83 מבע מוציאים לאור בע"מ נ' נ' סגן נציב מס הכנסה, פ"ד לט) 3 ( 29 ) 1985 . (
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=