פרק - 7 הודעות ודיווחים מיוחדים לרשויות המס: הודעות והצהרות, דיווח על עמדה נוגדת, דיווח על קבלת חוות דעת, תכנוני מס חייבים בדיווח 218 .4 מחירי העברה - חובת תיעוד והצהרת נאותות שוק ביחס לעסקאות בינלאומיות בחודש אוקטובר 2007 פרסמה רשות המסים לראשונה טופס "הצהרה על עסקאות בינלאומיות כמשמעותן בסעיף 85 א לפקודת מס הכנסה" ) טופס 1385 (. טופס ההצהרה מהווה נספח שחובה לצרפו לדו"ח המס השנתי )באם הוא רלוונטי( וכולל פרטים לגבי אופי העסקה, פרטי הצד הקשור לעסקה ומחיר העסקה. כמו כן, כולל טופס הדיווח הצהרת מנהלים כי העסקה המדווחת נערכה בהתאם לתנאי שוק, כפי שהוגדרו בסעיף 85 א לפקודה והתקנות הנלוות. נציין גם, שלפי עמדת רשות המסים ישנה חובת עריכת חקר תנאי שוק ותיעוד מתאים, כי לא ניתן להוכיח עמידה בתנאי שוק בדרך אחרת. ביום 3 ביולי 2019 פרסמה רשות המסים עדכון לטופס שכלל מספר שינויים לעומת הטופס הקודם. בין היתר, הנישום נדרש: • לציין אם מדובר בהכנסה או בהוצאה מפרספקטיבה ישראלית; • לפרט לא רק את השיטה שננקטה בהתאם לתקנה 2 )א( לתקנות, אלא גם את שיעור הרווחיות כאמור בתקנה 1 , אם נבחרה השיטה המפורטת בתקנה 2 )א() 2 ()א( )קרי, שיטה המשווה את שיעור הרווחיות בין העסקה הבינלאומית לבין העסקה הדומה(; • לציין פרטים אודות הצד שכנגד )שם, מספר הזיהוי לצרכי מס בחו"ל ) TIN ,( כתובת(; וכן - • לפרט את ההכנסות או ההוצאות, כפי שהם מופיעים בדוחות הכספיים של הנישום. מלבד האפשרות להצהיר כי העסקה הינה עסקה חד פעמית בהתאם לתקנה 4 לתקנות, ניתנת אפשרות להצהיר על עסקאות העומדות, מבחינת סיווגן ותוצאותיהן, בתנאי חוזר מס הכנסה 12/2018 . ספציפית, אפשרות זו ניתנת ביחס לשלושה סוגי עסקאות: שירותים המוסיפים ערך נמוך, שירותי הפצה בסיכון נמוך ושירותי שיווק, המסופקות על - ידי ישות ישראלית, אשר אודותיהם רשות המ יסים מספקת הקלה בדרישות הדיווח. בחודש ינואר 2023 פרסמה רשות המסים עדכון נוסף ל טופס 1385 - " הצהרה על עסקה בי ן - לאומיות כמשמעותה בסעיף 85 א לפקודת מס הכנסה והתקנות מכוחו". ה טופס המעודכן דורש לסמן ביחס לכל עסקה בין - לאומית מדווחת, האם קיים דיווח חקר תנאי שוק בהתאם לתקנה 5 לתקנות מחירי העברה למועד הגשת הדו"ח. על פי תקנה 5 שעודכנה ביום 22/09/2022 , על נישום להגיש את הדיווח על חקר תנאי שוק בתוך 30 יום מיום הדרישה של פקיד השומה. חשוב לציין כי במידה ונישום מחזיק בחקר שוק, אך זה לא נעשה בהתאם לתקנה 5 , או שאין מדובר בעבודת חקר שוק מלאה )אלא באמצעות מזכר או מצגת(, הרי שלמיטב ידיעתנו לטענת רשות המסים אין הנישום יכול לסמן את התיבה לפיה במועד הגשת דו"ח המס קיים דו"ח מחירי העברה שנערך בהת אם לתקנות ועל כן סימון התיבה עלול במקרים מסוימים להיחשב כדיווח כוזב. בחודש ספטמבר 2018 פרסמה רשות המסים את טופס 1485 - "הצהרה על הלוואות בעסקאות בינלאומיות". טופס זה מהווה נספח שחובה לצרפו לדו"ח המס השנתי )באם הוא רלוונטי( וכולל פרטים לגבי מידע על הלוואות ארוכות טווח שאינן נושאות ריבית שניתנו, מידע על הלוואות שהתקבלו והצהרה כי ההלוואות המפורטות בטופס, הן כמשמעותן בסעיף 85 א)ו( לפקודת מס הכנסה. בחודש פברואר 2023 פרסמה רשות המסים את טופס 1585 - הצהרה על היותו של הנישום חלק מקבוצה רב - לאומית . במסגרת הטופס, על נישום המשתייך לקבוצה רב לאומית כמשמעותה בסעיף 85 א לפקודת מס הכנסה והתקנות מכוחו, למלא פרטים כלליים אודותיו, אודות הקבוצה, לרבות מחזור העסקאות בשנה שקדמה לשנת הדיווח ופרטים לגבי הגשתו של דו"ח Country by Country על ידי הקבוצה. יש לציין, כי בחודש ספטמבר 2018 פרסמה רשות המסים שני חוזרים בנושאי מחירי העברה )חוזר מס הכנסה 11/2018 + חוזר מס הכנסה 12/2018 (. בחודש יוני 2020 פורסם חוזר מס הכנסה 1/2020 בנושא חובת הראיה. ביום 5/7/2022 פורסם תיקון 261 לפקודה בנוגע להרחבת חובות התיעוד במחירי העברה וביום 22/9/2022 עודכנה תקנה 5 לתקנות מחירי העברה )ראו חוזר מסים 21.2022 של משרדנו(. אם לא היו עסקאות עם צדדים קשורים זרים , יש להצהיר על כך בטופס 1214 )חברות( או טופס 1301 )יחידים(. ראו גם חוזר נפרד בנושא בפרק 11 לחוברת זו .
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=