פרק - 6 מיסוי כללי: דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן 201 בחודש דצמבר 2024 פורסמה טיוטת תקנות מס הכנסה אשר מטרתה היא קביעת כללים לגבי ניכוי מס במקור מתשלומים המתקבלים ממכירת נכסים דיגיטליים, כולל מכירת נכס דיגיטלי אחד תמורת נכס דיגיטלי אחר, על ידי גופים בעלי רישיון לעיסוק בנכסים דיגיטליים הכפופים לפיקוח מצד מעניק הרישיון. במטרה לאפשר לנישומים, בעלי הנכסים ה דיגיטליים, לפעול במסגרת הגופים המפוקחים כך שלא יהיו חייבים בדיווח ובתשלום מס באופן עצמאי, אלא שהדיווח ותשלום המס יעשה על ידי הגוף המפוקח. בחודש דצמבר 2024 פורסמה טיוטת תקנות מס הכנסה עוסקת בניכוי מתמורה או מרווח הון במכירת נכס דיגיטלי והשניה מציעה לקבוע כי תמורה או רווח הון ממכירת נכסים דיגיטליים יהיו הכנסה שתחול עליה חובת הניכוי במקור הקבועה בסעיף 164 . עוד יצוין כי בחודש ינואר 2025 פורסמה להערות הציבור טיוטת תקנות המקנה פטור מדיווח שנתי ליחיד בשל מכירת נכס דיגיטלי באמצעות גורם מפוקח , בחודש יולי 2025 פורסם קול קורא של רשות המסים לקראת הטמעת כללי ה - CARF (Crypto Asset Reporting Framework) בישראל – חילופי מידע אוטומטיים על נכסים דיגיטליי ם ובחודש אוגוסט 2025 פורסם נוהל גילוי מרצון - הוראת שעה עד ליום 31 באוגוסט 2026 המתייחס גם לנכסים דיגיטליים. להלן נפרט: .1 עמדה חייבת בדיווח מס' 91/2021 שעניינה המרה של אמצעי תשלום מבוזרים )המכונים " מטבעות וירטואליים"( על פי סעיף 131 ה לפקודה, נדרש דיווח בגין "עמדה חייבת בדיווח" הנכללת בדוח השנתי למס הכנסה, שהינה עמדה העומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המיסים עד תום שנת המס שלגביה מוגש הדוח, ש יתרון המס הנובע ממנה עולה על 5 מיליון ש"ח באותה שנת מס או על 10 מיליון ש"ח במהלך 4 שנות מס לכל היותר )לגבי עמדות חייבות בדיווח - ראו חוזר נפרד בפרק 7 ל חוברת זו .( עמדה מס' 91/2021 שעניינה " המרה של אמצעי תשלום מבוזרים ) המכונים "מטבעות וירטואליים"(" 138 קובעת כדלקמן: הגדרת "נכס" בסעיף 88 לפקודת מס הכנסה כוללת כל רכוש, בין אם מדובר בנכס מוחשי ובין אם מדובר בנכס לא מוחשי. "אמצעי תשלום מבוזר", הקרוי גם "מטבע וירטואלי" ) כדוגמת ביטקוין, אתריום וכיוצא באל ו( , הינו רכושו של האדם המחזיק בו, ומשכך הוא נכלל בהגדרת "נכס" בסעיף 88 לפקודה. בהתאם לכך, מכירת "מטבע וירטואלי" מהווה אירוע מס החייב במס על פי הוראות חלק ה' לפקודת מס הכנסה ) רווח הון( . אם פעילות מכירת "מטבעות וירטואליים" מגיעה לכדי "עסק", הרי שההכנסות ממכירת "המטבעות הווירטואליים" חייבות במס מכוח חלק ב' לפקודה. בנוסף, "מטבע וירטואלי" אינו מהווה מטבע או מטבע חוץ כהגדרתם בחוק בנק ישראל, התשמ"ה .1985- בהתאם לכך, ולמען הסר ספק, ההפרש בין התמורה במכירה לבין עלות הרכישה לא יחשב כהפרשי הצמדה ו/או כהפרשי שער. לעניין זה, יראו כמימוש גם פעולות של החלפת מטבע אחד באחר ) ALT ( גם אם לא התקבל מטבע רשמי ) FIAT ( כגון במצב בו מחליפים ביטקוין באת'ריום וכיוצ"ב. לעניין עמדה זו, מדידת יתרון המס תבוצע ביחס לכל הרווחים שהיו לנישום בשנת המס מהפעילות המתוארת בעמדה, האמור בפסקה זו הוא לעניין בחינת סכום יתרון המס ואין בו בכדי לגרוע מחובת הדיווח בגין כל הכנסה בהתאם למועדה כנדרש בחוק. משמעות העמדה : מכירת "מטבע וירטואלי" תמוסה בדרך כלל כמכירת נכס החייבת ברווח הון , אלא אם עולה מכירה זו לכדי פעילות עסקית. בנוסף, אין מדובר במטבע ומכאן שאין תחולה לפטור על הפרשי הצמדה ו/או הפרשי שער. כמו כן, החלפת מטבעות וירטואליים מהווה מימוש היוצר אירוע מס. 138 הערה: עמדה זו מהווה עדכון של עמדה מספר 32/2017 במסגרת עמדות חייבות דיווח שפורסמו בשנת 2017 והיא מחליפה את עמדה מספר 32/2017 החל משנת המס 2021 ואילך. אין בה בכדי לגרוע מתוקפה של עמדה מספר 32/2017 לעניין הגשת הדוחות לשנות המס .2020 - 2017
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=