פרק - 6 מיסוי כללי: דיווח על בסיס מזומן, מסלול ירוק להעברת כספים לחו"ל, מיסוי פעילות במטבע וירטואלי, חוק לצמצום השימוש במזומן 194 6.1 דיווח לצרכי מס על בסיס מזומן או בסיס מצטבר - הוראת ביצוע 8/2012 של רשות המסים ופס"ד מיקוד )מחוזי( .1 ביום 25 ביולי 2012 , פרסמה רשות המסים את הוראת ביצוע מס' 8/2012 שכותרתה "בסיס דווח לצרכי מס - מזומן או מצטבר" ) הוראת הביצוע ( . משמעותה המעשית של הוראת הביצוע הינה, שעל פי עמדת הרשות, החל מדוחות המס לשנת המס 2012 לא יתאפשר לחברות להגיש דיווחים לצרכי מס על בסיס מזומן. בכך שינתה רשות המסים את עמדתה הקודמת 129 ומנסה לשנות את הפרקטיקה הנהוגה שנים רבות לפיה חברות שעוסקות במתן שירות אשר לא כרוכה בו מכירת מלאי יכולות להגיש דוחות מס על בסיס מזומן. ביום 5 בפברואר 2023 קבע בית המשפט המחוזי בעניין מיקוד ישראל 130 )להלן: פס"ד מיקוד( , שלא יותר דיווח לרשויות המס על בסיס מזומן לחברה מאחר שהיו לה במקביל דוחות כספיים לפי בסיס מצטבר על פיהם התנהלה כלכלית בפועל . על פסק דין זה הוגש ערעור לביהמ"ש העליון שטרם נדון. .2 בהוראת הביצוע נקבע כדלקמן: 2.1 דיווח לפי בסיס מזומן מותנה בכל מקרה בקריטריונים שנקבעו בחוזרים שפורסמו 131 . עם זאת, כאשר על פי כללי חשבונאות מקובלים יש לערוך את הדוח הכספי החשבונאי על בסיס מצטבר 132 , לא ניתן לשנות את בסיס הדיווח בדוח ההתאמה לצרכי מס לבסיס מזומן, אלא ככל שקיימת הוראה מפורשת לעניין הכנסה מסוימת בדיני המס ובהתייחס להכנסה זו בלבד. 2.2 יחד עם זאת, לגבי דוחות על ההכנסות המוגשים לגבי השנים שעד וכולל שנת המס 2011 , תחול אותה המדיניות כפי שנקבעה בהודעה לעיתונות שפורסמה ביום 9 במרץ 2005 , אשר תמציתה מפורטת במסגרת סעיף 1.5 133 . 2.3 יודגש, כי האמור בסעיפים 2.1 - 2.2 לעיל יחול רק במקום בו לא קיים בדין המס התייחסות ספציפית לעניין מועד הדיווח על ההכנסה. כך למשל, במקרה בו נבעה לחברה הכנסה שמקור החיוב שלה הוא סעיפים 2 )6 ( או 2)7( לפקודה , ואשר שולמה מראש, תחול על הכנסה כאמור חובת דיווח לפי בסיס מזומן, גם אם הדוחות הכספיים ערוכים על בסיס מצטבר, כיוון שקיים דין ספציפי הקבוע בסעיף 8 ב לפקודה. .3 משמעותה של הוראת הביצוע, על פי עמדתה של רשות המסים, הינה מניעת האפשרות להגיש )החל מדוחות לשנת המס 2012 ( דוחות מס לפי בסיס מזומן. לטענת הרשות, ככלל, דוח כספי חשבונאי של חברה צריך להיות מוגש על בסיס מצטבר. לשינוי עמדתה של רשות המסים יכולה להיות השפעה ניכרת ב יותר ולפיה חברות רבות יצטרכו לגייס סכומים ניכרים על מנת לשלם לפקיד השומה מס על הכנסות שטרם התקבלו בידיהן ולעתים אף אין 129 הודעה לעיתונות מיום 9 במרץ .2005 130 ע"מ 63590-02-20 מיקוד ישראל אבטחה שרותים וכח אדם בע"מ נ' פקיד שומה ת"א 1 131 על פי קריטריונים אלו, כאשר נישום עוסק במתן שירות אשר כרוכה בו מכירת מלאי )שאיננו זניח לשירות שניתן(, נדרש דווח לפי בסיס מצטבר, ללא קשר לשאלה האם הנישום מפיק רווח מהמלאי, או האם רמת המלאי שהוא נוהג להחזיק הינה משמעותית או לא. 132 יצוין כי, בהתאם למסמך שפרסם מוסד ה - IASB בעניין המסגרת המושגית ) Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements ( )להלן: " מסמך המסגרת המושגית הבינלאומית "(, וכן בהתאם למסמך שפרסם המוסד הישראלי לתקינה בחודש אוקטובר 2005 בעניין מסגרת מושגית לעריכת דוחות כספיים והצגתם )אשר מהווה למעשה אימוץ ש ל מסמך המסגרת המושגית הבינלאומית, תוך שינויים מינימאליים(, הרי שאחת מהנחות היסוד של החשבונאות היא כי בכדי לשרת את מטרתם - דוחות כספיים נערכים לפי בסיס מצטבר. יובהר כי, המסגרת המושגית משמשת בסיס לעקרונות העומדים ביסוד הכנת והצגת הד וחות החשבונאיים. אף התקנים החשבונאיים הקובעים למעשה את הטיפול החשבונאי באופן פרטני לכל אחד מהאירועים הכלכליים השונים, פותחו על בסיס המסגרת המושגית. המסגרת המושגית אף מסייעת לפרש את התקנים החשבונאיים, ומאפשרת לקבוע את הטיפול החשבונאי במקרים בהם לא נתנה התיי חסות באחד מהתקנים החשבונאיים הקיימים. 133 סעיף 1.5 קובע כלהלן: "...ובינתיים ניתנה האפשרות להמשיך לדווח לצורכי מס לפי בסיס מזומן, גם אם הדוחות הכספיים של החברה ערוכים לפי בסיס מצטבר, ובלבד שהחברה עוסקת במתן שירותים ואין לה מלאי עסקי.".
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=