פרק -5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה : מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט (1 , תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים , מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 186 .12 סעיפים נוספים: .12.1 סעיף 62 א)ג - (1 מגבלה על הכרה בהוצאות . במידה והכנסת חברת המעטים כוללת בתוכה הכנסה שנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל שליטה בה, או הכנסה שהיא הכנסה עתירת יגיעה אישית, יותרו לניכוי לפי סעיף 17 רישא לפקודה כנגד הכנסה זו רק ההוצאות שבהן עמדה חברת המעטים לשם השגת ההכנסה האמורה . מקום שלא ניתן לקבוע את סכום ההוצאות כאמור, ינוכה כנגד אותה הכנסה חלק יחסי מן ההוצאות בהן עמדה חברת המעטים בייצור הכנסתה, כיחס שבין ההכנסה האמורה לכלל הכנסתה. .12.2 סעיף 62 א)ג - (2 הוראות נוספות במקרים של ייחוס ההכנסות ליחיד. מקום שבו רואים חלק מהכנסת חברת המעטים כהכנסתו ה חייבת של בעל מניות בה לפי סעיף 62 א לפקודה, יחולו ההוראות הבאות: יראו את התשלום ששולם לחברת המעטים כחלק מהכנסות חברת המעטים באותה שנה; יראו כאילו שולמה הכנסה ליחיד על ידי חברת המעטים תמורת שירותים שנתן לה, וההכנסה תבוא בחשבון בקביעת הכנסתו; תשלום כאמור ייחשב להוצאה של חברת המעטים. יראו את רווחי חברת המעטים שחויבו בשיעורי המס של יחיד לפי סעיף 62 וחולקו )כדיבידנד( כאילו לא חולקו. על אף האמור בפסקאות לעיל , ובלי לפגוע בהוראות חוק החברות, בחרה חברת מעטים לחלק סכום לבעל המניות כדיבידנד באותה שנה, יקוזזו מס החברות ששולם על ההכנסה לפי חלקו של בעל המניות והמס אשר נוכה במקור בתשלום הדיבידנד מהמס שבעל המניות חייב בו לפי סעיף זה. .12.3 מקדמות - סעיפים 62 )ב( ו - )ג(. לעניין המקדמות החודשיות על חשבון המס של יחיד בעל שליטה בחברת מעטים, נקבע, כי חלקו היחסי בהכנסתה החייבת של חברת המעטים יצורף למחזור העסקאות המהווה בסיס למקדמות . כמו כן, ניתן לגבות את המס החל על החלק היחסי של בעל המניות ברווחיה של חברת המעטים, הן מבעל המניות והן מחברת המעטים. 13 . חוזר רשות המסים משנת 2017 )בעקבות תיקון 235 ולפני תיקון 277 ( - ביום 7 בנובמבר 2017 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה מספר 10/2017 בנוגע לפרשנותה לסעיף 62 א לפקודה, בליווי דגשים ודוגמאות מספריות להבהרה 127 . להלן דגשים והבהרות מתוך החוזר: • הובהר, כי סעיף 62 א לפקודה אינו עוסק במקרים שבהם מדובר בהתקשרות בין היחיד למקבל השירות, כך שלמעשה הכנסות היחידים מוסבות לחברות בבעלותם, ועל כן, במקרה שכזה ימשיך ויחול הדין שהיה ערב תיקון 235 לפקודה, הן לגבי בעל המניות היחיד בחברה והן לגבי חובת ניכוי המס במק ור בידי מקבל השירות לרבות מס מעסיקים )האמור מבוסס על הקביעה בפסק דין בעניין הקרן לפיתוח ת"א 128 .( • ככל שחולק דיבידנד לבעלי המניות מתוך הכנסה החייבת אשר חויבה במס לפי סעיף 62 א לפקודה )בניכוי המס החל בגינה ככל ששולם על ידי החברה והיא לא חייבה את בעל המניות המהותי בשל כך(, סכום הדיבידנד לא יהיה חייב במס נוסף כאמור, וזאת בדומה לאמור לגבי חברה משפחתית. • בשונה מהוראות הפקודה המתייחסות לחברות "שקופות" )חברה משפחתית או חברת בית(, שעל פיהן התוצאה הסופית )ההכנסה החייבת או ההפסד( מיוחסת לבעל המניות, על פי סעיף 62 א לפקודה, יש לחשב את ההכנסה החייבת שמקורה בפעילות בעל המניות באופן נפרד משאר הכנסות החברה ולייחס אות ה לבעל המניות כאמור. • האדם האחר לו ניתנים השירותים יכול ויהיה יחיד בעל עסק עצמאי או חבר בני אדם )חברה תושבת ישראל או חברה זרה(. • לעניין מצב 2 כאמור בסעיף 8 לעיל, מקום ש 70% - או יותר מהכנסות החברה שולמו על ידי גורם שאינו מקבל השירות בפועל, אלא הוא הגורם דרכו מועברת ההכנסה לנותן השירות, יש לראות בהכנסה, לצורך מבחן ההכנסות כאמור, כאילו התקבלה מהאדם מקבל השירות בפועל. 127 נציין כי רשות המסים פרסמה טיוטה מעודכנת של חוזר המתייחס לנוסח המתוקן לאחר תיקון 277 , אך נכון ל כתיבת חוברת זו הוא טרם פורסם סופית ויתכן שיחולו בו שינויים. לכן בחוזר זה לא התייחסנו לטיוטת החוזר של רשות המסים. 128 ע"א 8388/14 ו- ע"מ .28320-05-12
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=