פרק -5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה : מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט (1 , תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים , מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 184 תמורה ממכירת זכות במקרקעין, לרבות זכות באיגוד מקרקעין או נכס מקרקעין בחו"ל. .9.4 חישוב ההכנסה החייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית הינו בתוספת "תשלומים לחברה קשורה" שהם - תשלומים המותרים בניכוי בחישוב הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית, אשר שולמו לחברה שיש לחברה המשלמת יחסים מיוחדים עימה )בהגדרה זו - החברה הקשורה(, שמתקיים לגביהם אחד מאלה: )1( אחת המטרות העיקריות של הקמת החברה הקשורה או מתן התשלום היא הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותה; )2( החברה המשלמת לא הצהירה שהתשלומים לא נועדו להימנעות ממס או להפחתת מס בלתי נאותה; )3( תשלומים ששר האוצר קבע, באישור ועדת הכספים של הכנסת; יש לציין, כי תוספת התשלומים לחברה קשורה בחישוב שיעור הרווחיות מביאה להעלאה אפקטיבית של שיעור המס החל על ההכנסה מיגיעה אישית ומשכך, מומלץ לבחון הכנת עבודת מחירי העברה שתתמוך ברציונל הכלכלי מאחורי העסקה ככל וקיימים תשלומים לחברה קשורה . .9.5 הוראות הסעיף יחולו על - "בעל מניות פעיל" יחיד תושב ישראל המחזיק )במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר( 30% ומעלה בחברה; "בעל מניות פעיל" המחזיק פחות מ 30%- בחברה, והכנסתה של החברה )כולה או חלקה( נובעת מיגיעתו האישית; חברות שסכום רווחיהן הנצברים )כהגדרתם בסעיף 77 )א( לפקודה( בתום שנת המס הקודמת גבוה מ - 750 אלף ש"ח; חברות מעטים שמחזור המכירות שלהן נמוך מ 30 - מיליון ש"ח לכל אחד מבעלי השליטה. .9.6 מנגד, הוראות הסעיף לא יחולו לגבי חברת מעטים שיש בה מחזיק מהותי 124 , אם הוכח לפקיד השומה שאף אחד מהמחזיקים המהותיים בה אינו מחזיק בעל רווחים 125 , או בהתקיים שני הבאים: אין בין בעלי השליטה בה יחיד שהוא בעל שליטה בחברה אחרת )לעניין זה, חברה לא פעילה כמשמעותה בסעיף 342 מא לחוק החברות לא תיחשב כחברה אחרת, ובלבד שאין לה רווחים נצברים(; וכן סכום הרווחים הנצברים כהגדרתם בסעיף 77 )א( לפקודה של חברת המעטים בסוף שנת המס הקודמת לא עלה על 750 אלף ש"ח. .10 מיסוי חברת מעטים בעלת הכנסות מיוחסות משותפות שהיא שותפה בה )החל משנת - (2025 סעיף 62 א)א 2 :( .10.1 סעיף זה רלוונטי רק לשותפי אקוויטי , שכן הגדרת "שותף" בסעיף 62 א)ד( הינה: " שותף הזכאי לחלק בהון העסק וברווחיו, וחב להשתתף בכיסוי הפסדי הון או הפסדים אחרים של השותפות". .10.2 מקום שיוחסו לחברת המעטים 10% או יותר מהכנסת השותפות בשנת המס, במישרין או בעקיפין - יובאו בחשבון הכנסות והוצאות השותפות כשהן מוכפלות בחלק חברת המעטים בהכנסות השותפות )ואז יחולו הוראות סעיף 62 א)א 1 ( – ראו סעיף 9 לעיל(. .10.3 סעיף 62 א)א 2( - אם חלק חברת המעטים בהכנסות השותפות נמוך מ 10%- , אזי 55% מההכנסה החייבת של השותפות המיוחסת לחברת המעטים בניכוי הכנסה של בעל השליטה בחברת המעטים לפי סעיף 2)1 ( או ) 2 (, לפי העניין, ששולמה לו על ידי חברת המעטים, תיחשב כהכנסתו החייבת מיגיעה אישית לפי סעיף 2)1 ( של בעל השליטה בחברה, בהתאם לחלקו היחסי בזכויות לרווחי השותפות )ולא יחול סעיף 62 א)א 1 ( לגבי הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית(. 124 "מחזיק מהותי" - יחיד תושב ישראל, שמחזיק במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד עם אחר, ב 30% לפחות מאמצעי השליטה בחברת המעטים. לעניין זה, "יחד עם אחר" - כהגדרתו בסעיף .88 125 הגדרת "מחזיק בעל רווחים" הינה: " מחזיק שבכל החברות שהוא מחזיק מהותי בהן, יחד, סכום הרווחים הנצברים, כהגדרתם בסעיף 77 )א( , בסוף שנת המס הקודמת לא עלה על 750 אלף שקלים חדשים". הערה - נראה שנפלה טעות בהגדרה לעיל של "מחזיק בעל רווחים". להבנתנו, הכוונה היא למחזיק שבכל החברות שהוא מחזיק מהותי בהן ,יחד, עלה סכום הרווחים הנצברים כהגדרתם בסעיף 77 )א( לפקודה בסוף שנת המס הקודמת על 750 אלף ש"ח.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=