פרק - 5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה: הגדרת חברת מעטים, מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט 1 (, תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים, מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 183 לעניין זה, יחיד וקרובו יחשבו לעובד אחד. ראו גם את סעיף 13 בהמשך חוזר זה, לגבי פרשנותה של רשות המסים ב חוזר מס הכנסה מספר 10/2017 למה הכוונה בהכנסות ממתן שירות לאדם אחד )במקרים של הכנסות סוכן ביטוח בעל סוכנות ביטוח עצמאית או של זמר שמקבל הכנסותיו מהאמרגן שלו(. )2( השירות ניתן במשך 22 חודשים לפחות מתוך תקופה של שלוש שנים )עד לשנת המס -2024 במשך 30 חודשים לפחות מתוך תקופה של ארבע שנים( ובלבד שבתום 22 החודשים, יראו את פעולות היחיד כפעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו מיום תחילת מתן השירות. יש לציין, כי אם האמור לעיל מתקיים, זוהי חזקה חלוטה שאינה ניתנת לסתירה לעניין קיום יחסי העבודה . יחד עם זאת, החזקה החלוטה אינה חלה מקום שחברת המעטים מעסיקה ארבעה מועסקים או יותר. נציין שבוטלו החרגות נוספות שהיו קיימות עד לשנת המס 2024 , לגבי הכנסה מיגיעה אישית המתקבלת מהגוף המשלם אם הוא בעל מניות מהותי בו או שותף בשותפות. קרי החל משנת 2025 מצב 2 יחול , ללא תלות בכלל בשיעורי החזקה ולרבות על שותפים בשותפויות כגון: עו"ד, רו"ח וכדומה - ראו גם התייחסות ספציפית בסעיפים 9-10 בהמשך . בעמדה חייבת בדיווח - 53/2018 חזקת ההכנסות בחברת מעטים לפי סעיף 62 א לפקודה , נקבע כך: "החזקה הקבועה בסעיף 62 א)א() 3 ( לפקודה בדבר פעולות שיראו בהן כפעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו לעניין סעיף 62 א)א() 2 ( לפקודה, הינה חזקה שאינה ניתנת לסתירה. קרי, ככול שמתקיימים התנאים הקבועים בסעיף האמור, יראו את ההכנסה שלגביה התקיימו התנאים כהכנסה שחל לגב יה הוראות סעיף 62 א)א() 2 ( לפקודה". .9 מצב 3 )החל משנת 2025 :( הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית של בעל מניות פעיל - סעיף 62 א)א 1 :( .9.1 סעיף 62 א)א 1 ( לפקודה, שנכנס לתוקף החל משנת המס 2025 , קובע כך: )" 1 ( הכנסה חייבת מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת מעטים, בהפחתת סכום השווה למכפלה של 25% בסכום המתקבל מההפרש שבין ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת המעטים ובין תשלומים לחברה קשורה תיחשב כהכנסתו החייבת מיגיעה אישית של בעל מניות פעיל בה לפי סעיף 2 )1 ,( בהתאם לחלקו היחסי של בעל המניות האמור בזכויות לרווחי חברת המעטים, בהתקיים כל אלה: )א( ההכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית של חברת המעטים בשנת המס נמוכה מהמכפלה של 30 מיליון שקלים חדשים במספר בעלי השליטה בחברת המעטים באותה שנה; לעניין זה, בעל שליטה וקרובו, כהגדרתו בסעיף 76 )ד() 1 (, יימנו כאחד; )ב( בשנת המס, שיעור הרווחיות של חברת המעטים עלה על 25% ." .9.2 למעשה, הסעיף מייצר שיטת חישוב מס חברות חדשה )"השקפה חלקית"( לחברות החל משנת 2025 , במסגרתה יחולו על הרווחים הנצברים בחברה מפעילות עתירה יגיעה אישית )כמפורט בהמשך( שני שיעורי מס: מס חברות עד לרווח המהווה 25% מהמחזור, ועל יתרת ה רווח שנוצר באותה שנה מעבר ל - 25% ישולם מס שולי לפי שיעור המס שבו נמצא בעל המניות. הערה - יש לשים לב כי סעיף 62 א)א 1 ( לפקודה יחול רק על הכנסה שסעיף 62 א)א( לא חל עליה . כלומר, סעיף 62 א)א( לפקודה. בסעיף הנ"ל כאמור לעיל יש שתי חלופות: )א( חיוב כנושא משרה או הענקת שירותי ניהול; )ב( הכנסה מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו, המחייב את כל הכנסת היחיד במס שולי )השקפה מלאה(, והסעיף גובר על סעיף 62 א)א 1 ( החדש, שמאפשר לבעל המניות הפעיל להתחייב במס חברות על שיעור רווחיות נמוך מ 25% - )השקפה חלקית בלבד(. .9.3 לעניין זה, "הכנסה מפעילות עתירת יגיעה אישית" פירושה הכנסה שאינה "הכנסה אחרת". "הכנסה אחרת" כוללת את ההכנסות הבאות )גם אם הן נחשבות הכנסה מעסק(: ריבית, הפרשי הצמדה או דמי ניכיון; דיבידנד; דמי שכירות; תמורה ממכירת נכס לפי סעיף 88 לפקודה )ללא מכירת מלאי(; הכנסה ממכירת נייר ערך כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה;
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=