פרק -5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה : מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט (1 , תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים , מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 182 מיסוי "חברות ארנק" לפי סעיף 62 א לפקודה החל משנת המס 2025 : ייחוס ההכנסה החייבת של חברת מעטים ליחידים, הנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל שליטה בה או מפעילות עתירת יגיעה אישית של "בעל מניות פעיל" בה .5 סעיף 62 א לפקודה - בעל שליטה בחברת מעטים. הסעיף נקבע לראשונה בתיקון 235 לפקודה שתחילתו משנת המס 2017 והורחב משמעותית בתיקון 277 לפקודה שתחילתו משנת המס .2025 הסעיף קובע כי הכנסה חייבת של חברת מעטים ) למעט הכנסה חייבת שיוחסה לה מהכנסת שותפות שהיא שותפה בה - ראו בהמשך( , שאינה חברת משלח יד זרה, הנובעת מפעילות של יחיד שהוא בעל שליטה בה )עד לתיקון 277 לגבי פעילות של בעל מניות מהותי 120 בה(, תיחשב כהכנסתו של היחיד , וזאת בהתקיים אחד מ המצבים המפורטים בסעיפים 7-11 הבאים. .6 הגדרת בעל שליטה - סעיף 62 א)ד(: "בעל שליטה" - בעל שליטה כהגדרתו בסעיף 75 ב)א() 3 ,( שהוא יחיד תושב ישראל, ולעניין סעיף קטן )א 3( ) מיסוי דיבידנד בין חברתי לחברת מעטים - ראו סעיף 11 בהמשך( לרבות חברה. ההגדרה של בעל שליטה בסעיף 75 ב)א() 3 ( הינה: תושב ישראל המחזיק, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר, ב - 10% לפחות באחד מאמצעי השליטה בחבר בני אדם, באחד ממועדים אלה: )1 ( בתום שנת המס; )2 ( ביום כלשהו בשנת המס וביום כלשהו בשנת המס שלאחריה; .7 מצב 1: פעילות כנושא משרה או הענקת שירותי ניהול וכיוצא באלה - סעיף 62 א)א() (1 : מצב 1 יחול כאשר היחיד או חברת המעטים משמשים כנושא משרה 121 או מעניקים שירותי ניהול וכיוצא באלה לחברה האחרת )לרבות צד קשור לה( המשלמת לחברה שהיחיד בעל מניות מהותי בה תגמול בעבור העבודה של היחיד במילוי תפקידו. סיווג ההכנסה - כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיפים 2)1 ,( 2)2 ( או 2) 10 ( לפקודה. מיסוי חברות ארנק לפי מצב 1 לא יחול במקרה בו היחיד מחזיק, במישרין או בעקיפין, ב 25%- או יותר באחד מאמצעי השליטה בחבר בני האדם האחר ביום כלשהו בשנת המס )טרם תיקון -277 כלומר עד לשנת המס 2024 , ההחרגה היתה לגבי בעל מניות מהותי - קרי 10% , בחבר בני האדם האחר(. .8 מצב 2 : פעילות עבור אדם אחר כנותן שירותים, מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד בעבור מעסיקו - סעיף 62 א)א() 2 ( עד ) 5 :( מצב 2 יחול כאשר היחיד נותן שירותים באמצעות חברה בבעלותו לאדם אחר )לרבות צד קשור לו( והיא מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו. סיווג ההכנסה - ההכנסה תסווג כהכנסה מיגיעה אישית לפי סעיף 2)2 ( לפקודה בהתקיים התנאים הבאים במצטבר: )1( אם מקורן של 70% או יותר מסך כל הכנסתה או הכנסתה החייבת של חברת המעטים בשנת המס, למעט הכנסות מיוחדות 122 או רווחים מיוחדים 123 , הוא בשירות שניתן על ידי היחיד או קרובו לרבות עובדי החברה )במישרין או בעקיפין(, לאדם אחד או לקרובו. 120 בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף 88 לפקודה, היינו - מ י שמחזיק, במישרין א ו בעקיפין, לבדו א ו יחד עם אחר, ב - 10% לפחות מסוג כלשה ו של אמצע י שליטה בחברה. 121 "נושא משרה" , בחברה - כהגדרתו בחוק החברות )מנהל כללי, מנהל עסקים ראשי, משנה למנהל כללי, סגן מנהל כללי, כל ממלא תפקיד כאמור בחברה אף אם תוארו שונה, וכן דירקטור, או מנהל הכפוף במישרין למנהל הכללי(; בעמותה - כהגדרתו בסעיף 30 )א() 4 ( לחוק העמותות, ובחבר בני אדם אחר - אדם הממלא תפקיד מקביל לאלה, ובלבד שלא יראו שותף בשותפות שאינה נסחרת בבורסה כנושא משרה באותה שותפות. 122 " הכנסות מיוחדות" - הכנסות כמשמעותן בסעיף 89 לפקודה, שווי המכירה כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, או דיבידנד. 123 " רווחים מיוחדים " - רווח הון, שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, או רווח מדיבידנד.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=