פרק - 5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה: הגדרת חברת מעטים, מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט 1 (, תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים, מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 179 מתן סמכות לראות ברווחים של חברת מעטים שלא חולקו כאילו חולקו - סעיף 77 לפקודה 8. נוסח סעיף 77 לפקודה תוקן הן בתיקון 235 )שתחילתו בשנת 2017 ( 114 והן בתיקון 277 לפקודה )שתחילתן בשנת 2025 (. בעקבות קביעת תוספת למס בשיעור 2% לפי סעיף 81 ב לפקודה החל משנת 2025 , פחתה משמעותית חשיבותו של הסעיף, מה עוד, שלמיטב ידיעתנו, מאז שבוצע תיקון 235 לפקודה, אכיפתו הפורמלית של סעיף 77 בפועל בוצעה במקרים ספורים בלבד, א ם בכלל. 9. סעיף 77 מעניק ל מנהל רשות המסים סמכות להורות על חלוקה של רווחים שנצברו בחברה, במקרה בו חברת מעטים 115 לא חילקה דיבידנד בשיעור של 50% לפחות מתוך רווחיה לשנת מס פלונית 116 , לבעלי מניותיה, עד תום חמש שנים לאחר שנת המס הפלונית, ובתנאי שרווחיה הנצברים 117 עולים על 10 מיליון )עד וכולל לשנת המס ₪ 5 – 2024 (₪ . מיליון ה מנהל רשאי 118 לאחר התייעצות עם וועדה ציבורית שתוקם 119 , להורות על חלוקה של עד 50% מרווחיה לשנת המס של חברת מעטים ושמקורם אינו מרווחים שנצברו בחמש השנים שקדמו לחלוקה. כדי לאפשר פיתוח עסקים וצמיחתם, נקבע, כי לא ניתן יהיה להורות על חלוקה של רווחים אם הסכום המצטבר שלהם נמוך מ 10 - מיליון ) ₪ 5 עד שנת ₪ מיליון 2024 ( ובלבד שיתרת הרווחים הנצברים שתיוותר בחברה לאחר החלוקה לפי הוראת המנהל לא תפחת מ 6 - מיליון ) ₪ 3 מיליון עד שנת 2024 .( בנוגע לתחולה הרטרוספ קטיבית של סעיף 77 לפקודה הוגש בג"צ 1716/19 רו"ח צבי פרידמן נ' מנהל רשות המסים. השופט הנדל דחה את הע תירה על הסף בשל היעדר זכות עמידה. נקבע, כי יש לעתירה דנן השלכות מעשיות מוגבלות למדי עקב ניצול הוראת השעה לחלוקת דיבידנד בשיעור מס מוגבל על ידי מרבית החברות, ועל כן יחול העיקרון לפיו "בית המשפט לא ייעתר, דרך כלל, לעתירה ציבורית מקום שברקע העניין מצויים אדם או גוף אשר נפגעים באופן ישיר מנושא העתירה, ואשר נמנעו מפנייה לבית המשפט לבקש סעד על אף הפגיעה בזכות או באינטרס שלהם". כן יש מקום להותיר את טענות העותר לבירור עתידי במסגרת תקיפה עקיפה אם וכאשר רשויות המס אכן יקבלו החלטה קונקרטית ביחס ל הוראות הסעיף על החברה בבעלותו. בהתאם, העתירה נדחתה על הסף תוך שמירה על טענות הצדדים שאליהן בית - המשפט לא נדרש לצורך הכרעה בהליך הנוכחי. ראו גם חוזר מס הכנסה 20/2018 של רשות המסים שבו מובאות גם דוגמאות להמחשה. 114 פורסם בספר החוקים 2592 , מיום 29 בדצמבר 2016 במסגרת חוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות 2017 ו- 2018 (, התשע"ז . 2016- 115 חברת מעטים הינה חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני - אדם לכל היותר ואיננה בת - חברה ולא חברה שיש לציבור ענין ממשי בה - ראו הרחבה לגבי הגדרת חברת מעטים בסעיף 2 לחוזר זה. 116 "רווחיה לשנת מס פלונית" - רווחים נצברים לתום שנת המס הפלונית בניכוי רווחים נצברים לתום שנת המס שקדמה לה ובתוספת דיבידנד שחולק בשנת המס הפלונית. 117 "רווחים נצברים" )נוסח מעודכן לאחר תיקון 277 ( - כלל ההכנסה החייבת של החברה, בתוספת ההכנסות הפטורות ממס, לרבות שבח כמשמעותו בסעיף 6 לחוק מיסוי מקרקעין, אשר נצברו מיום התאגדותה ועד תום שנת המס הפלונית, בניכוי המס החל עליה ובניכוי דיבידנד שהיא חילקה עד תום שנת המס הפלונית ובניכוי הפסד שנוצר בחברה, אשר לא ק וזז, ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302 )ב( לחוק החברות בתוספת רווחים שהוונו, ואולם, לעניין חברה שיש לה זכויות בתאגיד שקוף – ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302 )ב( לחוק החברות בתוספת רווחים שהוונו ובתוספת רווחי התאגיד השקוף, ככל שלא נכללו במסגרת סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302 )ב( לחוק החברות; לעניין זה – "רווחי התאגיד השקוף" – סכום השווה לחלק הרווחים של תאגיד שקוף שיוחסו לחברה, שהצטברו בתאגיד השקוף ולא חולקו עד תום שנת המס, בניכוי המס החל עליהם; "תאגיד שקוף" – חבר בני אדם שיש לחברת המעטים זכויות בו בתום שנת המס ושרווחיו והפסדיו מיוחסים לבעלי הזכויות בו; 118 על המנהל לבדוק כי יש בידה של החברה לחלק את רווחיה או חלק מהם בלי להזיק לקיומו ולפיתוחו של עסקה, וכי תוצאות אי החלוקה היא הימנעות ממס או הפחתת מס. 119 על פי סעיף 81 לפקודה, הועדה המייעצת תהיה ועדה של חמישה, ובהם שלושה לפחות שאינם עובדי המדינה.
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=