פרק - 5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה: הגדרת חברת מעטים, מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט 1 (, תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים, מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 177 4.2 מועד הדיווח של תוספת המס לפי סעיף 81 ו לפקודה והבהרות בחוזר רשות המסים )סעיף (5 - תוספת המס, תשולם עד מועד להגשת דוח לפי סעיף 132 לפקודה ) בתאריך 31 במאי או בהתאם לאורכה שניתנה למייצג, לפי המאוחר( או עד לתום שנת המס שלאחר שנת המס, לפי המוקדם. מועד הדיווח בגין בחירה בחלופות התשלום של 50% מהרווחים העודפים או 6% מהרווחים הנצברים, יהיה עד 30/04 בשנת המס העוקבת לשנת המס הנבדקת. יובהר כי הפרשי הצמדה וריבית שיתווספו לסכום המס יצברו על חוב המס החל מתאריך 30 באפריל בשנת המס העוקבת שלאחר שנת המס הנבדקת. 4.3 נוסיף כי על פי סעיף 3.7 של חוזר רשות המסים, במידה ובחרה החברה בחלופת 6% מהרווחים הנצברים עד לתאריך ה 30 - לאפריל של שנת המס שלאחר שנת המס הנבדקת ושילמה את מלוא המס המגיע על פי דין, ובעת הגשת הדוח לפי סעיף 131 לפקודה התברר כי חלופת ה 50% - נמוכה יותר 112 , תוכל החברה לזקוף לזכותה את ההפרש בין סכום הדיבידנד שחולק בחלופת ה 6%- לעומת סכום הדיבידנד שחולק בחלופת ה - 50% )להלן: " עודף דיבידנד "( ולזכות אותו כנגד סכום הדיבידנד החייב בחלוקה בשנים הבאות. חברה אשר תבחר בחלופת תוספת המס של 2% לא תוכל לזקוף לזכותה לשנים הבאות עודף דיבידנד בגין חלוקות שנעשו. ראו דוגמה מספר 3 לחוזר רשות המסים. 4.4 יש לציין, כי חלוקת הדיבידנד כאמור לעיל, יכולה להיות גם בדרך של "הנפת נכס" לבעל המניות היחיד לפי הוראת השעה ובלבד שתיעשה עד ליום .30.11.2025 4.5 יובהר כי הגדרת "דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם" ממעטת מתוכה דיבידנד שלא נכלל בהכנסת מקבל הדיבידנד בשל הוראות סעיף 126 )ב( לפקודה )היינו, דיבידנד בין חברתי פטור ממס( ועל כן הוא )בד"כ( לא יילקח בחשבון לצורך חישוב זה. ואולם, לשר האוצר ניתנה סמכות להתקין תקנות שיכירו בדיבידנד שכזה, אם בחרה החברה המחלקת שבשל חלוקתו ישולם מס בשיעור הגבוה ביותר החל על תשלום דיבידנד לפי סעיפים 121 ב ו 121- ב)מסי יסף(. ביום 15 בספטמבר 2025 פורסמו תקנות מס הכנסה )דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם(, התשפ"ה - 2025 113 אשר מאפשרות לחברה המחלקת לשלם מס בעת חלוקת דיבידנד לבעל מניות שהוא חברה וכן נקבע מנגנון לתשלום המס בחלוקת הדיבידנד והוראות נוספות. 4.6 סיכום - לאור האמור לעיל, החברה יכולה לבחור בתום כל שנת מס בין אחת משתי החלופות הבאות: מסלול מס/קנס שבו תשולם "ריבית" בשיעור 2% מהרווחים העודפים של חברת המעטים )להלן: " תוספת למס "(, ללא אפשרות קיזוז או ניכוי; או מסלול חלופי לפיו לא תשולם התוספת למס, בתנאי שיחולק דיבידנד בשיעור 50% מהרווחים העודפים בתום שנת המס הקודמת )שיחושבו בשל מרכיב סכום המגנים רק לאחר תום שנת המס הנבחנת( או יחולק דיבידנד בשיעור של 6% ) 5% בשנת 2025 לגבי דיבידנד שיחולק עד (30.11.2025 מהרווחים הנצברים בתום שנת המס הקודמת. .5 הערות לגבי חברות שעשויות להיות זכאיות להטבות לפי החוק לעידוד השקעות הון או חברות תעשתייתיות - תשומת לב מיוחדת ביחס לחברות מעטים שעשויות להיות זכאיות להטבות לפי חוק עידוד השקעות הון או חברות בעלות מפעלים תעשייתיים ) לרבות תוכנה ( ועל כן יתכן שיהיו זכאיות שלא לשלם את התוספת למס : • יש לציין, כי חברות אשר נמצאות בתחולת חוק עידוד השקעות הון וזכאיות להטבות מס מכוחו במסגרת מסלוליו השונים כמו מפעל מועדף, עשויות לחסוך את תוספת המס על רווחיהן שלא חולקו. • בנוסף לכך, גם חברות בעלות מפעלים תעשייתיים )לרבות חברות תוכנה( שאינן נהנות מהטבות חוק עידוד בין אם זה בשל אי עמידה בתנאי הייצוא ובין אם בשל סיבות אחרות גם כן יכולות לחסוך את תוספת המס האמורה. • כל חברה המייצרת מוצרים מוחשיים או חברות העוסקות בפיתוח תוכנה או קניין רוחני אחר, בין אם מוכרות רק בישראל או מייצאות לחו"ל, עשויות להיכנס לתחולה האמורה. 112 הבירור של סכום הרווחים העודפים לתום שנת מס קודמת, נקבע למעשה רק לאחר שידועות תוצאות השנה שלאחריה, כי חלק מחישוב הסכום נובע ממגני הביטחון של ההוצאות או הנכסים - רא ו סעיף 3.4 לעיל . 113 קובץ התקנות 12040 מיום 15 בספטמבר . 2025
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=