פרק -5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה : מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט (1 , תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים , מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 176 )ב( בניין להשכרה כהגדרתו בסעיף 53 )א() 3 ( לחוק לעידוד השקעות הון או בניין לשכירות מוסדית כהגדרתו בסעיף 53 א)א() 3 א 1 ( לחוק האמור; )5( מילווה, הלוואה, פיקדון, מזומן או שווי מזומן, למעט כל אחד מאלה: )א( מזומן או שווי מזומן המשועבד או מופקד בהתאם לחובה הקבועה בהסכם למתן ליווי פיננסי כהגדרתו בחוק המכר )דירות( )הבטחת השקעות של רוכשי דירות( )בסעיף זה - "הסכם למתן ליווי פיננסי"(. )ב( הלוואה לחבר בני אדם מוחזק המשמשת בידי אותו חבר בני אדם מוחזק כמזומן או שווי מזומן המשועבד או מופקד בהתאם לחובה הקבועה בהסכם למתן ליווי פיננסי. )ג( מזומן או שווי מזומן שחברת מעטים שנדרשת לשמירת הון עצמי לפי דין 108 ; )ד( הלוואה לחבר בני אדם מוחזק עד גובה ההפסדים המועברים של חבר בני האדם המוחזק מוכפל בחלקה של חברת המעטים באמצעי השליטה של חבר בני האדם המוחזק 109 108F; )6( נכס אחר להשקעה שקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת; נוסיף גם שבחוזר רשות המסים )סעיפים 2.17 עד 2.21 ( ניתנו הבהרות ביחס לנכסים מיוחדים , בין היתר, לגבי יתרת לקוחות או הוצאות מראש שיש להם זיקה ל"נכס מיוחד", שטרי הון שהונפקו עד או אחרי 31.12.2024 , נכס המשמש בחלקו ככנס מיוחד. ראו דוגמה 4 בחוזר רשות המסים. הערה: הוראת מעבר לעניין שטר הון שהונפק לפני 1.1.2025 שלא ייחשב כנכס מיוחד 110 : הלוואה כאמור בסעיף 3 )י() 10 ( או 85 א)ו() 1 ()א( לפקודה, שניתנה לפני יום התחילה בערכה ביום התחילה, לא תיחשב נכס מיוחד לפי סעיף 81 ג לפקודה, כנוסחו בחוק זה, ובלבד שתקופת הנפקתו של שטר ההון כנגדה לא שונתה לאחר יום התחילה ושהלוואה לא ניתנה לחבר בני אדם שרוב שוויו, במישרין או בעקיפין, בנכסים מיוחדים מוחזקים; לעניין זה, "נכסים מיוחדים מוחזקים" - נכסים מיוחדים כהגדרתם בסעיף 81 ג לפקודה, כנוסחו בחוק זה, למעט נייר ערך שמוחזק במישרין בשיעור של יותר מ 10%- . .4 סעיף 81 ב)א( לפקודה, שכותרתו " תוספת למס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו " קובע מס שנתי נוסף בשיעור של 2% על הרווחים העודפים )כהגדרתם בסעיף 3.4 לעיל ( של חברת המעטים , לאחר שנוכה מהם סכום דיבידנד שחולק בשנת המס )להלן: "תוספת למס" ( . 4.1 התוספת למס לא תחול אם התקיים אחד מהמקרים הבאים )שפורטו בסעיף 81 ב)ב( לפקודה(: הפסדי החברה השוטפים לפי סעיפים 28 , 29 או 92 לפקודה )הפסדים עסקיים, הפסדים מחוץ לישראל או הפסדי הון( הינם מעל ל 10% - מהרווחים הנצברים בתום שנת המס הקודמת; חלופת דיבידנד 50% מ הרווחים העודפים - חולקו דיבידנדים )ששולם מס בגין חלוקתם( בשיעור העולה על 50% מסכום הרווחים העודפים בתום שנת המס הקודמת; חלופת 6% מהרווחים הנצברים - חולקו "דיבידנדים ששולם מס בשל חלוקתם" בשיעור של 6% מסכום הרווחים הנצברים בתום שנת מס הקודמת. לגבי שנת 2025 נקבעה הקלה של חלוקת דיבידנד בתקופה הקובעת ) 1.1.25 עד 30.11.25 ( בשיעור 5% מהרווחים הנצברים בלבד )במקום 6% ( ובלבד שהמס בשל חלוקת הדיבידנד שולם עד יום 31 בדצמבר 2025 על ידי החברה מחלקת הדיבידנד. 111 108 לפ י סעיף 2.16.5.3 לחוזר רשות המסים : "לעניין זה יובהר כי המונח "לפי דין" כולל רק הוראות מכוח חקיקה ראשית או חקיקת משנה. ערובה או פיקדון המוקמים מכוח קביעה שיפוטית ) החלטת ביניים או פסק דין( , או מכוח דרישה של מוסד כספי, לא תהווה דרישה לשמירת הון עצמי, כהגדרתם לעניין זה ." 109 לפ י סעיף 2.16.5.4 לחוזר רשות המסים , גובה ההפסדים ייבחן בתום השנה הנבדקת. ההפסדים הם לפי סעיפים 28,29 ו 92 - לפקודה . שיעור ההחזקה ייבחן ביום האחרון של שנת המס וכן יש התייחסות לשיעור החזקה בעקיפין . 110 בהודעה מיום 25.12.24 של רשות המסים נאמר כך: "בהמשך לדיון בוועדת הכספים מיום 24.12.24 בנושא הצעת החוק בעניין מיסוי רווחים לא מחולקים, ולאחר שהתקבל מידע ברשות המסים לפיו חברות מעטים מבצעות תכנוני מס באמצעות הנפקת שטרי הון לשם הפחתת סכום הרווחים שעליהם יוטל המס, על ידי ניצול הוראת מעבר מיטיבה הקובעת טיפול מיוחד בשטרי הון שהונפקו טרם כניסת החוק לתוקף. רשות המסים מבהירה כי פעולות כאמור מהוות פעולות מלאכותיות שמטרתן הפחתת מס בלתי נאותה, וכי רשות המסים תבצע בחינה יזומה לצורך איתור מקרים כאמור, ומקרים שיימצאו ייבחנו במישור האזרחי והפלילי". 111 על פי חוזר רשות המסים )סעיף 6.11 (, ככל והמס בשל חלוקת הדיבידנדים ישולם בחודש ינואר 2026 יחול חיוב בהפרשי הצמדה וריבית בכפוף להוראות הפקודה והדבר לא יביא לשלילת הזכאות להחלת הוראת המעבר ".
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=