פרק - 5 מיסוי חברת מעטים ובעלי שליטה בה: הגדרת חברת מעטים, מיסוי משיכות לפי סעיף 3 )ט 1 (, תוספת מס של 2% על רווחים עודפים בלתי מחולקים, מיסוי חברות ארנק, הוראת שעה בשנת 2025 פירוק חברות והעברת נכסים 173 )ב( " חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני - אדם לכל היותר ", לענין פרק זה - חברה שחמישה בני - אדם או פחות מזה, ביחד, שולטים שליטה ישירה או עקיפה בעניניה של החברה, או יכולים לשלוט, או זכאים לרכוש שליטה כאמור, ובפרט - אך בלי לגרוע מן הכלל האמור - כשהם, ביחד, מחזיקים או זכאים לרכוש, רובו של הון המניות או של כוח ההצבעה של החברה, או רובו של הון המניות שהוצא, או אותו חלק ממנו שהיה מזכה, במקרה של חלוקת כל הכנסת החברה בין החברים, לקבל את רובו של הסכום המתחלק. )ג( " בת - חברה ", לענין סעיף זה - חברה שמניות שלה, המייצגות לא פחות משמונים אחוז של הון מניותיה, הן בידיהן או בשליטתן של חברה או חברות שאין הוראות פרק זה חלות עליהן. )ד( כשבאים לקבוע, אם חברה נמצאת בשליטתם של חמישה בני - אדם או לא, ייחשבו לאדם אחד – )1( אדם וקרובו; " קרוב ", לענין זה - בן- זוג, אח, אחות, הורה, הורי הורה, צאצא וצאצאי בן - הזוג, ובן - זוגו של כל אחד מאלה; )2( אדם ובא כוחו; )3( שותפים בשותפות. )ה( שום דבר האמור בפרק זה אינו מונע מהשיג בערעור, בהתאם לסעיפים 153-158 על החלטתו של המנהל בהשתמשו בכוח שניתן לו בסעיפים 77 ו 78- . " נציין כי על פי טיוטת חוזר של רשות המסים לגבי חברת מעטים, חברה שרק הנפיקה אג"ח לציבור ומניותיה אינן רשותות למסחר אינה חברה שלציבור יש עניין ממשי בה ולכן היא כן תיחשב לחברת מעטים. הערה - אנו ממליצים להיוועץ איתנו לגבי בחינת כל חברה, האם היא עונה להגדרת "חברת מעטים" ובמיוחד לגבי היציאה מתחולתה באם מדובר "בחברה שיש לציבור עניין ממשי בה", מונח שאינו מוגדר בפקודה. תוספת למס של 2% על רווחי חברת מעטים שלא חולקו - סעיפים 81 א 81 - ו לפקודה )סימן ג' לפרק חמישי לפקודה( .3 הגדרות רלוונטיות 3.1 " רווחים נצברים " 100 - כלל ההכנסה החייבת של החברה, בתוספת ההכנסות הפטורות ממס, לרבות שבח כמשמעותו בסעיף 6 לחוק מיסוי מקרקעין, אשר נצברו מיום התאגדותה ועד תום שנת המס הפלונית, בניכוי המס החל עליה ובניכוי דיבידנד שהיא חילקה עד תום שנת המס הפלונית ובניכוי הפסד שנוצר בחברה, אשר לא קוזז, ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302 )ב( לחוק החברות בתוספת רווחים שהוונו, 101 בניכוי סכום הרווחים הנצברים שיוחסו להכנסתו של בעל המניות של חברת המעטים לפי סעיפים 3 )ט 1 ,( 62 א, 64 ו 64- א לפקודה )להלן: " רווחים נצברים .(" כלומר - "הרווחים הנצברים" יחושבו כנמוך מבין חלופת המס 102 לבין החלופה החשבונאית. להלן מספר הערות לגבי חישוב החלופה החשבונאית מתוך חוזר רשות המסים, שאינן מופיעות בלשון החוק: • סעיף 302 )ב( לחוק החברות מגדיר "רווחים" כגבוה מבין יתרת העודפים )" העודפים המצטברים (" או עודפים שנצברו בשנתיים האחרונות ") חלופת השנתיים "(. נציין שעל פי סעיף 2.4 לחוזר ניתנה פרשנות מקלה לפיה, לעניין החלופה החשבונאית, היתרה תחושב לפי יתרת העודפים המצטברים , בהתעלם מהאפשרות של חלופת השנתיים. 100 הגדרת רווחים נצברים בסעיף 81 א מפנה להגדרה בסעיף 77 )א( לפקודה, אך בסעיף 81 א מפחיתה מהם רווחים שיוחסו כבר להכנסתו של היחיד. 101 ואולם, לעניין חברה שיש לה זכויות בתאגיד שקוף – ובלבד שסכום הרווחים לא יעלה על סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302 )ב( לחוק החברות בתוספת רווחים שהוונו ובתוספת רווחי התאגיד השקוף, ככל שלא נכללו במסגרת סכום הרווחים כהגדרתם בסעיף 302 )ב( לחוק החברות; לעניין זה – "רווחי התאגיד השקוף" - סכום השווה לחלק הרווחים של תאגיד שקוף שיוחסו לחברה, שהצטברו בתאגיד השקוף ולא חולקו עד תום שנת המס, בניכוי המס החל עליהם; "תאגיד שקוף" - חבר בני אדם שיש לחברת המעטים זכויות בו בתום שנת המס ושרווחיו והפסדיו מיוחסים לבעלי הזכויות בו; רא ו גם התייחסות בסעיפים 2.7+2.8 לחוזר רשות המסים ודוגמה מס' . 2 102 בשל הקושי לחשב את חלופת המס בדוחות ישנים )לפני שנת 1996 ( בהיעדר אסמכתאות , חוזר רשות המסים )סעיף 2.5 ( מתיר להניח שהסכום המיסויי שהצטבר עד לתום שנת 1995 הינו יתרת העודפים בדוח הכספי לתום שנת .1995
RkJQdWJsaXNoZXIy MjgzNzA=